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內(nèi)部審計(jì)如何審查賬外資金(2)
三、審查銀行對賬單,特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶
審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審查如下內(nèi)容:銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致;銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致;對當(dāng)年利息收入進(jìn)行匡算,驗(yàn)證其金額是否正常。
企業(yè)賬與銀行賬余額及當(dāng)期發(fā)生額不一致時(shí)應(yīng)查明原因,考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大,而利息收入較少,應(yīng)考慮被審計(jì)單位有無購買國庫券等短期投資行為,而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對某單位審計(jì)時(shí),我們發(fā)現(xiàn)該單位一個(gè)銀行賬戶期初、期末余額較大,甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)年借貸方發(fā)生數(shù),而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況,我們進(jìn)一步核實(shí),發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資,三年共形成收益228萬元,轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。
四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項(xiàng)是否全額及時(shí)入賬
用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大,因此對自制收據(jù)應(yīng)詳細(xì)審查。如我們審計(jì)某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財(cái)務(wù)入賬情況時(shí),發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財(cái)務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證,這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管,作為該單位招待費(fèi)使用,沒有入賬。
五、查閱各種文件,檢查憑證附件,注意有無將各種扣款未入賬的情況
在某單位審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款,但沒有計(jì)入財(cái)務(wù)賬。據(jù)此線索,我們查出該單位將各種罰款存入個(gè)人存折31萬元,形成“小金庫”。
六、查閱被審單位考核記錄及工作報(bào)告等資料,留心考核指標(biāo)中有無需上級
部門剔除因素或解決的費(fèi)用并查明原因。我們在審計(jì)某單位時(shí),發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報(bào)提到“考核費(fèi)用中需總公司將某項(xiàng)目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細(xì)查證,發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目賬面反映虧損較大,原因是該單位將該項(xiàng)目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶,用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。
七、留心各種資料提供的信息,注意相互之間有無矛盾
在某單位審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細(xì)科目列示該單位有航煤管道項(xiàng)目,但報(bào)表沒有披露該工程收入及成本,經(jīng)初步統(tǒng)計(jì),該項(xiàng)目成本達(dá)172萬元,經(jīng)進(jìn)一步落實(shí),該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶,而成本已全部于年底分?jǐn)傆?jì)入其它項(xiàng)目。
查證賬外資金的方法很多,視被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、核算方式及經(jīng)營理念等因素的不同,審查方法也有所不同。說到底,具體審查方法與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。
隨著各單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及,被審計(jì)單位賬外設(shè)賬的方式也變得更加隱秘,給審計(jì)工作帶來更大的挑戰(zhàn)。但“魔高一尺,道高一丈”,只要審計(jì)人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),就能將各種形式的賬外資金查個(gè)水落石出,確保國有財(cái)產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)行。