修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對建筑業(yè)營業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險并帶來有效的稅收收益。

    《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令540號）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號）已于2009年1月1日起開始實(shí)施，至今有兩年的時間了。對于建筑類企業(yè)來說，由于新舊營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭議較多。在此，筆者從對營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學(xué)習(xí)研究與建筑工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對涉及建筑類企業(yè)的營業(yè)稅的變化及要注意的問題結(jié)合案例同大家進(jìn)行探討。

    在新實(shí)施細(xì)則中，對營業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。根據(jù)新細(xì)則第四條解釋，營業(yè)稅的納稅人為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人。這里所謂的在中國境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)。新細(xì)則改變了舊細(xì)則在納稅義務(wù)判定規(guī)則方面所確立的“勞務(wù)發(fā)生地”原則，即只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在中國境內(nèi)，無論勞務(wù)具體在何處發(fā)生，均在中國負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

    納稅義務(wù)范圍的變更對很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國單位或個人和在境外為中國單位或個人提供勞務(wù)的外國單位或個人。

    如國內(nèi)A公司于2008年中標(biāo)印度某一EPC總承包工程，設(shè)計委托國內(nèi)B設(shè)計院，勞務(wù)分包給C公司，我們來分析新舊細(xì)則的異同。對于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營業(yè)稅。但修訂后的新細(xì)則規(guī)定只要勞務(wù)提供商在中國境內(nèi)，不論勞務(wù)是否實(shí)際在中國境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)，所以境外工程承包、勞務(wù)分包、工程測繪勘探設(shè)計等都屬于營業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國家繼續(xù)鼓勵“走出去”政策，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條進(jìn)一步明確了對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務(wù)屬于營業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營業(yè)稅。但由于設(shè)計勞務(wù)屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對于B設(shè)計院2009年后取得的設(shè)計勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對于在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的設(shè)計勞務(wù)需要征收10%的服務(wù)稅，是否回國后可以申請抵免呢？目前并沒有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計勞務(wù)需要在兩個國家按各自的法規(guī)分別進(jìn)行納稅，而同一勞務(wù)收入的國際重復(fù)征稅必然增加了企業(yè)的稅負(fù)，也有所違背稅務(wù)公平的原則。