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解讀資產(chǎn)重組營(yíng)業(yè)稅政策
日前,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))。資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的征稅圍在公告下發(fā)前,整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓主要依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào))、分立主要依據(jù)是《關(guān)于保險(xiǎn)公司分業(yè)經(jīng)營(yíng)改革中不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過戶有關(guān)稅收政策的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]69號(hào)),部分轉(zhuǎn)讓實(shí)物資產(chǎn)主要依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2008]916號(hào))等,以上文件內(nèi)容分散,且是對(duì)個(gè)案涉稅事項(xiàng)的批復(fù),其精神實(shí)質(zhì)很難理解,實(shí)務(wù)中很難操作。公告對(duì)資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的征稅圍問題給予了明確。該政策的出臺(tái)進(jìn)一步降低了資產(chǎn)重組稅收負(fù)擔(dān),符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》(國(guó)發(fā)[2010]27號(hào))所規(guī)定的“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財(cái)稅政策。對(duì)企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移等給予稅收優(yōu)惠”等扶持政策。為更多企業(yè)資產(chǎn)重組打開了方便之門。
企業(yè)資產(chǎn)重組的含義
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定:企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。在《公司法》中,對(duì)于債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、合并、分立有明確規(guī)定,比較容易理解。而資產(chǎn)收購(gòu),公司法中沒有規(guī)定,財(cái)稅[2009]59號(hào)給出的定義是,資產(chǎn)收購(gòu),是指一家企業(yè)(受讓企業(yè))購(gòu)買另一家企業(yè)(轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第五條實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn),包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。也就是說,實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)應(yīng)該是一組能夠獨(dú)立、連續(xù)的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)組合,比如分公司的整體資產(chǎn)。按照財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定,重組是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。那么,資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)交易,但又不同于一般的資產(chǎn)交易,受讓企業(yè)為獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)而發(fā)生的資產(chǎn)交易,是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,涉及產(chǎn)權(quán)變更的,則又涉及法律結(jié)構(gòu)的交易。有區(qū)別的是,在一般性稅務(wù)處理中,資產(chǎn)收購(gòu)與普通資產(chǎn)交易沒有本質(zhì)不同。特殊性稅務(wù)處理則可以享有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。而增值稅、營(yíng)業(yè)稅處理隨著國(guó)家稅務(wù)總局2011年13號(hào)公告及近期發(fā)布的51號(hào)公告又有新的涵義。