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業(yè)務招待費納稅調(diào)整技巧
一、企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應酬性支出的處理
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應酬,應按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。
新申報表填報處理:
1.將交際應酬性支出中,屬于以企業(yè)自制資產(chǎn)進行交際應酬性支出的部分單獨分開,以調(diào)整后金額填入附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“賬載金額”。
2.用于交際應酬性支出的自制資產(chǎn),按同類商品售價確認的視同銷售收入,填入附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”。
3.用于交際應酬性支出的自制資產(chǎn)實際成本填入附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”。
計算業(yè)務招待費稅前扣除標準時,要以調(diào)整后數(shù)據(jù)進行,即業(yè)務招待費數(shù)據(jù)以剔除自制產(chǎn)品用于交際應酬性支出的部分后確定,計算業(yè)務招待費基數(shù)以原營業(yè)收入加原視同銷售收入,再并入自制產(chǎn)品用于交際應酬視同銷售調(diào)整的視同銷售收入金額確定。
舉例說明:A企業(yè)2008年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元,發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費200萬元,其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈客戶,商品成本80萬元,同類商品售價100萬元。
在計算業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額時,企業(yè)應對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整。
調(diào)整后的業(yè)務招待費金額為:200-80=120(萬元)
調(diào)整后的計算基數(shù)為:20000+100=20100(萬元)
按銷售收入5‰計算,業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額為100.5萬元(20100×5‰),按業(yè)務招待費60%扣除限額計算,扣除額為72萬元(120×60%),由于72萬元<100.5萬元,則業(yè)務招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元,應納稅調(diào)增48萬元(120-72)。
新申報表填報處理如下:在附表一(1)第15行或附表一(2)第40行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售收入”填入100萬元;在附表二(1)第14行或附表二(2)第43行“貨物、財產(chǎn)、勞務視同銷售成本”填入80萬元;在附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“賬載金額”填入120萬元,第2列“稅收金額”填入72萬元,第3列“調(diào)增金額”填入48萬元。
二、企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應酬性支出的處理
國稅函〔2008〕828號規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應酬,應按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于外購的資產(chǎn),可按購入時的價格確定銷售收入。