驗資前，注冊會計師應對被審驗單位變更前的會計報表進行審計；對變更前的注冊資金的到位情況給予充分關注

變更驗資是指，注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。在注冊會計師的實務操作中，如何避免驗資風險，是一個需要十分重視的問題。

驗資前，應對被審驗單位變更前的會計報表進行審計

變更驗資的單位大多是為了申請獲得某種資格（如進出口經營權、建筑資質），或原設立公司時受投資能力的限制而采取分期出資的方式，由于這些單位往往處于正常的生產經營之中。因此，用融資籌劃集來的資金或以貨款及其他往來款來頂替投資款，進行虛假出資，就有著極為便利的條件，從而也增加了注冊會計師的驗資風險，為了避免這方面的驗資風險，注冊會計師應做好以下幾方面的審計工作：

1、審查被審驗單位的銀行存款記錄。審查被審驗單位的銀行存款日記帳和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節表，看是否有將款項借給出資人或其他非正常的借款，掛賬應收款項，然后再以出資人的名義將資金投資到被審驗單位的情況，是否有將款項匯出購買實物，記入預付款項、應付款，然后再將該實物以投資人的名義投資到被審驗單位的情況。

2、審查被審驗單位的預付賬款。看是否有將資金借給出資人而虛掛預付賬款的情況。

3、審查被審驗單位的應收款項明細帳。審查被審驗單位的應收賬款、其他應收款明細賬，看賬面記錄是否正常，是否有款項已收回而未入賬情況，必要時進行函證。

4、審查被審驗單位的存貨記錄。看存貨的新增記錄是否正常，是否有將資金借給出資人而虛掛存貨的情況。對非正常原因增加的存貨，要進行實地盤點，以確認其是否真實存在。

5、審查被審驗單位的固定資產（包括在建工程）、無形資產記錄。一方面，審查有無將資金借給出資人而虛掛固定資產的情況，另一方面，查驗有關固定資產，無形資產的產權依據，看是否有將固定資產、無形資產作抵押為出資人借款的情況，是否有將固定資產、無形資產作抵押進行貸款融資而將借款不入賬用以出資的情況。

6、審查被審驗單位的應付款記錄。看應付款的付款記錄是否正常，有無通過減少應付款的方式轉移資金給出資人用以增資的情況，必要時進行函證。

7、審查被審驗單位的資本公積、盈余公積、未分配利潤的賬面記錄。如果被審驗單位是用資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增資本，注冊會計師應當對用于轉增注冊資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤進行審計，驗證其金額是否正確，檢查用于轉增注冊資本的資本公積項目、盈余公積、未分配利潤是否符合國家有關規定。