隨著新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的實施，非居民企業(yè)的概念被廣泛采用。外國企業(yè)常駐代表機構作為對中國進行投資的一種方式，為許多外國投資者所采 用，新稅法實施之后，進一步規(guī)范和加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理就需要引起我們的重視。為此，總局制定了《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦 法》（國稅發(fā)[2010]18號文）。
一、文件的適用范圍
本辦法第二條規(guī)定，所稱外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(yè)（包括港澳臺 企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構（以下簡稱代表機構）。
也就是說國稅發(fā)[2010]18號文既適用于外國企業(yè)的常駐代表機構，也適用于其他組織的代表機構，如外國政府、國際組織、非營利機構、各民間團體等代表 機構。
二、代表機構收入核定方式
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機構作為中國境內的非居民企業(yè)僅就其來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其有聯(lián)系的所得 在中國境內繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2010]18號文規(guī)定，代表機構能夠準確計算其應稅收入和應納稅所得額的，采取據(jù)實申報繳納的方式；若因財務核算等 原因無法準確核算所得的，稅務機關可以采取按照經(jīng)費支出核定或者按照收入總額核定代表機構的應納稅所得額。
1、按經(jīng)費支 出換算收入
按經(jīng)費支出換算收入，適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。
收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）；
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
按照經(jīng)費支出換算收入需注意的事項：
（1）購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。
（2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。
（3）以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經(jīng)費支 出額。
2、按收入總額核定應納稅所得額
按收入總額核定應納稅所得額，適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：
應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
三、政策變化要點
辦法規(guī)定，代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記，就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所 得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。