一、調(diào)增應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)

1、計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定除從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門同意可計(jì)提不超過3％的壞賬準(zhǔn)備外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。因此對(duì)當(dāng)年計(jì)提增加的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、應(yīng)付福利費(fèi)的節(jié)余額。稅法規(guī)定外商投資企業(yè)除按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定為其雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)金外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。但上述福利費(fèi)可在工資總額的14％范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)如果采用職工福利費(fèi)計(jì)提的辦法，對(duì)所提取福利費(fèi)支付上述福利類費(fèi)用后有余的，則應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

3、一次性攤銷的開辦費(fèi)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定將籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入損益。但稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。兩者之間的差異應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

4、短期投資持有期間的收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)在短期投資持有期間收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)期收到的股利、利息等收益應(yīng)作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)該類收益應(yīng)調(diào)增納稅所得額。

5、債務(wù)重組收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)應(yīng)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，稅法規(guī)定該類收益作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。

6、預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證時(shí)有可能產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債。但預(yù)計(jì)負(fù)債是未實(shí)現(xiàn)的損失，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。

因此，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年新增的預(yù)計(jì)負(fù)債數(shù)額調(diào)增本年度應(yīng)納稅所得額。

7、不符合規(guī)定支付的各種白條支出。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)有的支付憑證不符合規(guī)定，稅法規(guī)定這些支出不能在稅前列支。企業(yè)應(yīng)將所有的白條支出數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

8、其他應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅項(xiàng)目。企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)超過稅法規(guī)定的部分以及違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失和罰款、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧⒅Ц督o總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出等均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)

1、計(jì)提的減值準(zhǔn)備的沖回。當(dāng)年沖回上年計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，在賬務(wù)處理上增加了當(dāng)期收益，但以前年度已作納稅調(diào)增，本年度沖回的減值準(zhǔn)備應(yīng)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目。