某企業2008年處理一臺因意外事故而毀損的設備，該設備賬面凈值是300萬元，處置款項為90萬元。設備處置損失為210萬元，已作會計處理，但因當時未按規定向稅務部門履行審批手續，因此2008年匯算清繳時該項損失未能在稅前扣除。該企業2008年應納稅所得額為40萬元，2009年、2010年納稅調整后的所得合計為100萬元。企業辦稅人員向稅務部門咨詢，該項設備處置損失涉及的所得稅事項應如何處理，筆者對此作出如下回復。

    設備處置損失可在稅前扣除

    企業該項毀損設備的處置損失可以在稅前扣除，但應追補至設備實際處置年度，即2008年度扣除。《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2011年第25號）首次提出了“實際資產損失”和“法定資產損失”的概念，實際資產損失是指企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失，法定資產損失是指企業有關資產雖未實際處置、轉讓，但符合相關規定條件計算確認的損失。無論實際資產損失還是法定資產損失，其申報扣除的前提必須是會計上已作處理，但兩種資產損失扣除的年度并不同，實際資產損失應在實際發生年度扣除，而由于實務中很難準確判斷法定資產損失發生的具體年度，所以法定資產損失應在申報年度扣除。25號公告同時明確，企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，在向稅務機關進行專項申報后，準予追補至該項損失實際發生年度扣除，其追補確認年限一般不得超過五年。該企業2008年處置設備形成的損失屬于實際資產損失，當年已作相關會計處理，且至2011年尚未超過五年，因此該項損失可以追補至2008年度作稅前扣除處理。需注意的是，該項損失應向稅務機關作專項申報，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

    用以后年度彌補虧損不得超過五年

    因追補確認該項損失而形成的虧損可以用以后年度所得彌補，但彌補時間應從損失實際發生年度的次年，即2009年開始計算。根據《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。國家稅務總局2011年第25號公告同時明確，企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款。該企業2008年應納稅所得額原為40萬元，調整追補確認的設備處置損失210萬元后，2008年度的虧損額為170萬元，2009年、2010年納稅調整后的所得合計為100萬元，在彌補2008年度的虧損后，各年應納稅所得額均為0，尚未彌補的70萬元虧損，可以用2011年-2013年的所得彌補。2008年-2010年三年共計多繳所得稅35萬元[(40+100)×25%]。