【問(wèn)題】

    “按摩費(fèi)”等娛樂(lè)費(fèi)用可否列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按限額在企業(yè)所得稅稅前扣除？

    【解答】

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

    條例中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)只是做了原則性規(guī)定，并未明確具體開(kāi)支范圍。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要安排客戶且符合稅前扣除規(guī)定的相關(guān)支出，均可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍。

    《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006）第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

    （一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。

    （二）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

    （三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>

    （四）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。

    （五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

    因此，對(duì)娛樂(lè)費(fèi)用，屬于應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不得由企業(yè)承擔(dān)，更談不上可以在稅前扣除。