摘要：新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例自2008年1月1日起施行，具體內(nèi)容存在很多變化。文章以汾西礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司近年來的稅收節(jié)稅工作為例，研究探討煤炭企業(yè)納稅籌劃工作。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；涉稅項(xiàng)目；納稅籌劃；納稅時(shí)間

　　企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益，而合理、合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競爭力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等決策的全過程，其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜，納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年，隨著集團(tuán)化企業(yè)的不斷發(fā)展，稅收環(huán)境的日漸改善，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點(diǎn)看法，以期拋磚引玉。

　　一、稅收籌劃的含義

　　稅收籌劃并沒有明確的定義，綜合各家之言，可以將其定義為：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)含義：

　　（一）合法性合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征，也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。

　　（二）計(jì)劃性計(jì)劃性又稱籌劃性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié)，而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié)；企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為，而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

　　（三）目的性目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團(tuán)在購買專用生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候，一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo)，另一方面盡可能滿足國家關(guān)于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的通知（財(cái)稅〔2008〕118號）、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號）的規(guī)定，使企業(yè)最大限度地享受國家稅收優(yōu)惠政策。

　　二、稅收籌劃的方法

　　稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù)，面對各種不同的情況必須有不同的籌劃方案，但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。

　　三、進(jìn)行籌劃的主要涉稅項(xiàng)目

　　（一）工資薪金籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額25%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。企業(yè)在國家核準(zhǔn)的工資范圍中，盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放，避免不合理支出，以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。