有關(guān)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條做了原則性規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

　　據(jù)此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2009年7月頒布了《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕72號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“原72號(hào)通知”），對(duì)化妝品、醫(yī)藥和飲料制造以及煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除作了特殊規(guī)定，由于該通知執(zhí)行至2010年底止，從2011年開(kāi)始或仍然繼續(xù)執(zhí)行或有新政策，是按30％還是恢復(fù)按15％扣除，成為了懸念。

　　近日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅48號(hào)通知”）終于出臺(tái)，有關(guān)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除的規(guī)定方得以明確，也為當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅增添了濃墨重彩的一筆。為此，筆者試對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（以下統(tǒng)稱“廣告宣傳費(fèi)”）的扣除，征納雙方在稅收實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題作如下解析。

　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并扣除

　　所得稅扣除規(guī)定中的廣告費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)欲望，以達(dá)到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營(yíng)者、發(fā)布者的費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。二者的根本性區(qū)別為是否取得廣告業(yè)專用發(fā)票。

　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷之目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和“財(cái)稅48號(hào)通知”對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實(shí)行合并扣除，因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)無(wú)論是取得廣告業(yè)專用發(fā)票通過(guò)廣告公司發(fā)布廣告，還是通過(guò)各類印刷、制作單位制作如購(gòu)物袋、遮陽(yáng)傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品，所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

　　三類企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)仍延續(xù)由15％增至30％的規(guī)定

　　據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，2011年，食品飲料行業(yè)銷售費(fèi)用排名前十位的上市公司的廣告費(fèi)用合計(jì)近百億元，而據(jù)市場(chǎng)研究公司CTR發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示，在醫(yī)藥行業(yè)中，某醫(yī)藥企業(yè)2011年第四季度就投入廣告花費(fèi)1.34億元。可見(jiàn)廣告費(fèi)用是化妝品、醫(yī)藥、飲料三行業(yè)銷售費(fèi)用的主要支出。為扶植該三行業(yè)的發(fā)展，“財(cái)稅48號(hào)通知”第一條規(guī)定：“對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”僅此一項(xiàng)最高就可直接減輕3.75％的企業(yè)所得稅稅負(fù)。