2012年7月，民政部印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》（民發(fā)[2012]124號(hào)）；2012年11月，中注協(xié)印發(fā)了《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)民間非營(yíng)利組織審計(jì)專家委員會(huì)為幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行民間非營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，提出如下建議。

    本提示僅供各事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷。提示中所涉及的專業(yè)事項(xiàng)，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不應(yīng)照搬照抄。

    民間非營(yíng)利組織審計(jì)專家委員會(huì)針對(duì)2012年度基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，做如下提示供參考。

    一、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

    2011年12月26日，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》。通知強(qiáng)化了基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但隨著社會(huì)公眾對(duì)公益事業(yè)關(guān)注度的不斷提高，對(duì)基金會(huì)信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注力度。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)，是進(jìn)一步提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師公信力和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)參與社會(huì)管理創(chuàng)新的有益契機(jī)。事務(wù)所要把握機(jī)遇，以高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)嫻熟的專業(yè)技術(shù)，通過高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，樹立行業(yè)形象。

    目前，部分基金會(huì)存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等情況，基金會(huì)難以建立有效的內(nèi)部控制來保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作造成很大的影響。而基金會(huì)公開的信息大多為財(cái)務(wù)信息或與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的有關(guān)信息，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度重視，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范和完善。

    二、制定有針對(duì)性的審計(jì)程序并認(rèn)真執(zhí)行

    首先，制定有針對(duì)性的審計(jì)程序。根據(jù)《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的要求，結(jié)合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿指南》，并參考北京注協(xié)編輯出版的《民間非營(yíng)利組織審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南》，在認(rèn)真研究基金會(huì)相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

    其次，統(tǒng)一底稿模板。設(shè)計(jì)相應(yīng)的基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和專項(xiàng)信息審核工作底稿，統(tǒng)一底稿要求。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰。

    第三，加強(qiáng)培訓(xùn)，配備合格人員。配備熟悉基金會(huì)運(yùn)作特點(diǎn)的審計(jì)人員，并加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、保持高度的職業(yè)敏感性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。 

    三、具體關(guān)注事項(xiàng)

    1. 限定性捐贈(zèng)收入的確認(rèn)是否合規(guī)

    基金會(huì)通常有較大比重的限定性捐贈(zèng)收入，但基金會(huì)在日常管理中往往過分強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國(guó)家法規(guī)和基金會(huì)章程的有關(guān)規(guī)定，造成部分基金會(huì)在限定性捐贈(zèng)協(xié)議中附加了對(duì)捐贈(zèng)人給予一定利益回報(bào)等不符合公益性捐贈(zèng)規(guī)定的條款。

    審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過對(duì)基金會(huì)捐贈(zèng)協(xié)議具體條款的審核，檢查捐贈(zèng)事項(xiàng)是否符合公益性捐贈(zèng)的界定。對(duì)于符合公益性界定的捐贈(zèng)，應(yīng)檢查基金會(huì)是否按照捐贈(zèng)協(xié)議約定使用受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，若改變用途，是否征得捐贈(zèng)人同意且仍用于公益性事業(yè)。對(duì)于附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)條件的贈(zèng)與和不符合公益性目的的贈(zèng)與，不應(yīng)確認(rèn)為公益捐贈(zèng)，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。

    同時(shí)，由于部分基金會(huì)不能正確區(qū)分限定性捐贈(zèng)收入和受托代理資產(chǎn)，將受托代理資產(chǎn)記為捐贈(zèng)收入，造成虛增捐贈(zèng)收入和支出。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類事項(xiàng)的關(guān)注。

    2. 接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、價(jià)值是否公允

    基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，有的一年可達(dá)幾億、甚至幾十億，對(duì)于這部分捐贈(zèng)建議重點(diǎn)關(guān)注兩方面問題：一是交接手續(xù)，二是資產(chǎn)價(jià)值。

    基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，存在由捐贈(zèng)方直接交付受助人的情況。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》，受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)未經(jīng)基金會(huì)驗(yàn)收確認(rèn)，由捐贈(zèng)人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會(huì)的捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)對(duì)這類非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)是否履行了必要的驗(yàn)收或交接程序，是否對(duì)其種類、數(shù)量、質(zhì)量和所有權(quán)狀況等進(jìn)行檢查等情況。

    對(duì)于非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，很多基金會(huì)在接受捐贈(zèng)過程中，并未對(duì)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值是否公允進(jìn)行驗(yàn)證和判斷，有的僅憑捐贈(zèng)方提供的說明就將大額的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬，造成捐贈(zèng)收入及資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)不足。

    根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》，基金會(huì)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定入賬價(jià)值：

    （1）捐贈(zèng)人提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；捐贈(zèng)方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；

    （2）捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 捐贈(zèng)人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無法確認(rèn)價(jià)格的，基金會(huì)不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊(cè)登記。