對于實物捐贈、會計上的營業(yè)外支出和稅收上的捐贈支出是按成本價確定還是公允價確定，如何進行會計和所得稅處理，又如何進行納稅申報，成為許多企業(yè)財務(wù)人員面臨的難題。本文通過實際案件，結(jié)合會計及稅收相關(guān)規(guī)定、納稅申報的實際情況分析如下。 　　

案例 　　

A公司是一家制藥企業(yè)，2011年，其通過公益性社會團體向受災(zāi)地區(qū)捐贈一批自制藥品，符合公益性捐贈稅前扣除條件，該批藥品生產(chǎn)成本是50萬元，公允價值是120萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%（不考慮其他附加稅），該企業(yè)的年度利潤總額為1000萬元，假定無其他所得稅納稅調(diào)整事項。 　　

分析 　　

一、實物捐贈的會計處理 　　

如果A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）〉的通知》（財會〔2003〕29號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理。 　　

如果A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，由于準則規(guī)定，銷售商品收入須同時滿足下列條件，才能予以確認。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。按銷售商品收入確認的五個條件，捐贈支出不符合上述第（三）、第（四）個條件。雖然企業(yè)對外捐贈可以提高企業(yè)聲譽，會帶來間接經(jīng)濟利益，但會計上核算的是直接經(jīng)濟利益，因此，實物捐贈在會計上不能以公允價值確認收入，而應(yīng)以成本價和相關(guān)稅費作為營業(yè)外支出。 　　

可見，不管A公司執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計準則》，都應(yīng)作如下會計處理： 　　

借：營業(yè)外支出70.4 　　

貸：庫存商品50 　　

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4 　　

二、實物捐贈的所得稅處理 　　

1.視同銷售處理 　　

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即按公允價值確認收入。所以，在企業(yè)所得稅申報時，必須按120萬元確認視同銷售收入，按50萬元確認視同銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70萬元。