原材料是會計要素流動資產中存貨的范疇，原材料對外投資則是視同銷售的行為。關于視同銷售業務的賬務處理，目前存在兩種會計處理方法，第一種方法需要確認銷售收入、然后根據銷貨成本與銷售收入配比的原則結轉銷貨成本；而第二種方法則不需要確認銷售收入、直接結轉銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。 　　

    《增值稅暫行條例實施細則》規定了八種視同銷售行為：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；非同一縣（市），將貨物從一個機構移送他機構用于銷售；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。針對以上視同銷售業務的賬務處理，除前3項業務符合會計銷售條件，發生時一般均通過正常營業收入賬戶核算，其余5項業務會計準則僅規定“企業將自產產品分配給股東或投資者的”在會計處理上作銷售核算，剩余4項則均按存貨成本計價，不作銷售處理。筆者以原材料對外投資業務為例，探討該行為兩種不同賬務處理方法的差異。 　　

    關于原材料對外投資業務的賬務處理，一種方法是不確認銷售收入而直接結轉存貨成本，按計稅價格計算銷項稅，對于企業發生的存貨對外投資行為作了如下的賬務處理： 　　

    例：用原材料一批對外投資，原材料的賬面價值為100，000元，投資雙方的不含稅協商價值為100，000元，增值稅按協商價值的17％計算。 　　

    借：長期股權投資 117，000 　　　　

    貸：原材料 100，000 　　　　　　

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17，000 　　

    以上的會計賬務處理有其理論依據，根據新《企業會計準則》的規定，《企業會計準則第14號——收入》指出，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。要確認銷售商品收入要同時滿足下列條件： 　　

    （1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 　　

    （2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 　　

    （3）收入的金額能夠可靠地計量； 　　

    （4）相關的經濟利益很可能流入企業； 　　

    （5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。