壞賬準備是企業(yè)對預計可能無法收回的應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。本文從會計處理的角度，對壞賬準備的計提做一分析。

　　壞賬準備計提范圍及計提方法

　　企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉作當期費用，實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

　　財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則附錄———會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》規(guī)定：有客觀證據表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　壞賬準備或是利潤調節(jié)器

　　出于“謹慎性原則”考慮，《企業(yè)會計準則29號———資產負債表日后事項》規(guī)定，資產負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目， 貸記“壞賬準備”。“資產減值損失”作為損益類賬戶，壞賬準備的計提或沖回，直接影響著企業(yè)利潤的高低。而企業(yè)計提壞賬準備的比例是由企業(yè)自行確定的，企業(yè)一般根據應收款項收回的可能性及風險的大小進行估計，而這種會計估計操作性太強，涉及到行業(yè)的特點、收款結算方式、歷史信用經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況等因素，對于上市公司來說，壞賬準備的計提更多地融入了管理者的意圖，甚至成為某些上市公司調節(jié)利潤的“潘多拉魔盒”，操縱上市公司“融資”目的或者避免“摘牌”的厄運。

　　根據《企業(yè)會計準則第32號———中期財務報告》有關規(guī)定，“為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務報告的及時性原則，中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據的計量而言，在很大程度上依賴于估計”。至于是否必須計提減值準備，一般從以下幾方面考慮：

　　（1）根據應收款項余額全年的變動情況，結合年末應收賬款余額的最佳估計數(shù)測算壞賬準備，與年初壞賬準備相差不大，可在本中期末不單獨計提壞賬準備；

　　（2）出于真實性原則的考慮，企業(yè)會計準則要求企業(yè)至少每年末計提一次壞賬準備，以真實地反映企業(yè)的資產狀況、現(xiàn)金流量等。

　　（3）根據行業(yè)特點及公司的賒銷政策以及歷史經驗進行判斷，新增的應收款項將會于下半年收回，在中期不計提減值準備的情況下，為避免股市下挫，應在會計報表附注中予以說明。

　　另外，采用賬齡分析法計提壞賬準備時？收到債務單位當期償還的部分債務后，對剩余的應收款項不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。當存在多筆應收款項且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務應當逐筆認定收到的是哪筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡也按上述原則確定。在會計報表應收款項的項目注釋中還要注意應收款項賬齡披露的合規(guī)性和合理性等問題。根據現(xiàn)行證券法規(guī)制度的有關規(guī)定，上市公司年報中應披露應收賬款、其他應收款和預付賬款的賬面余額、賬面價值的賬齡情況等。

　　在會計報表附注中，還要注意應收款項賬齡披露的前后一致性問題。