【導讀】:在四川省雅安市蘆山縣發生7.0級地震后，社會各界紛紛伸出援助之手，向災區人民獻上一份愛心。本文對企業向災區捐贈的財務及會計處理作出簡要提示。
　　會計處理
　　1.《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條規定，損失指由企業非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的和與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。對捐贈的資產，也是企業非日?；顒赢a生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。
　　2.對外捐贈引起企業的庫存商品等資產的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉賬。
　　3.涉及捐出固定資產，應先通過“固定資清理”科目核算，對捐出固定資產的賬面價值，發生的清理費用，相關稅費等進行歸集，然后將其余額轉入“營業外支出”借方。
　　4.如果企業對捐出資產已計提減值準備，捐出資產會計核算時，必須同時結轉已計提的資產減值準備。
　　稅務處理
　　1.企業所得稅
　　(1)根據企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秶叶悇湛偩株P于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規定，年度利潤總額，指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。根據新會計準則，利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業外收入-營業外支出。
　　如果企業捐贈前會計利潤為200萬元，捐贈60萬元(記入“營業外支出”科目)，捐贈后會計利潤為140萬元，可扣除額為16.8萬元，應納稅所得額(假設沒有調整項目)為123.2萬元。假如捐贈前會計利潤為80萬元，捐贈100萬元后，利潤變成虧損20萬元，這樣就不能滿足“大于零的數額”這個條件，捐贈額不能在企業所得稅前扣除，應按80萬元(假設沒有調整項目)計算繳納企業所得稅，對于形成的20萬元賬面虧損，也不能用于彌補虧損。
　　(2)捐贈時，必須通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或者通過財政部、國家稅務總局會同民政部聯合審核確認和各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門確認予以公布，獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體進行捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。目前，《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》(財稅〔2013〕10號)公布了148家公益性社會團體名單。而對于各省、自治區、直轄市和計劃單列市公布的名單，則需要在本地查詢。