問(wèn)：M有限公司系增值稅一般納稅人，幾年前從拍賣公司拍得一幅字畫，價(jià)值100萬(wàn)元，掛在公司會(huì)客廳作為裝飾之用。近日企業(yè)由于資金緊張，打算以150萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓該字畫，企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，流轉(zhuǎn)稅該如何繳納?

　　答：《增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱“條例”)第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)以下簡(jiǎn)稱“細(xì)則”)第二條對(duì)貨物進(jìn)行了解釋，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的字畫，屬于有形動(dòng)產(chǎn)的范疇，因此是增值稅征稅范圍。
　　增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，適用不同的征收方式。條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人計(jì)算，則采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納增值稅額。M企業(yè)由于是增值稅一般納稅人，應(yīng)適用后者，同時(shí)因購(gòu)入時(shí)系從拍賣公司拍得，不能取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按適用稅率17%計(jì)算應(yīng)納稅額變得有點(diǎn)不合乎情理。哪是否屬于免征規(guī)定呢?條例第十五條免征增值稅項(xiàng)目中，與之相關(guān)的可能有“古舊圖書”、“銷售的自己使用過(guò)的物品”二項(xiàng)，細(xì)則的解釋是：“古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書”、“自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品”。因此僅從條例、細(xì)則來(lái)分析，M公司轉(zhuǎn)讓字畫應(yīng)按繳納增值稅為150÷(1+17%)×17%-0=21.79萬(wàn)元。
　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2009]9號(hào))對(duì)部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法的有關(guān)政策進(jìn)行了明確。文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅;所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。案例中的字畫，原先系拍賣所得，屬于“二次流通”;又可以當(dāng)作裝飾之用，具有“部分使用價(jià)值”，符合“舊貨”的定義，因此可以適用簡(jiǎn)易征收辦法。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)，M公司應(yīng)繳納增值稅為150÷(1+4%)×4%÷2=2.88萬(wàn)元。
　　當(dāng)然轉(zhuǎn)讓還有可能是通過(guò)拍賣的形式。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào))規(guī)定，對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。由于此文僅對(duì)拍賣行繳納增值稅作了規(guī)定，于是有觀點(diǎn)認(rèn)為，委托方與拍賣行的關(guān)系是增值稅法上所說(shuō)的“代銷”行為，拍賣行拍出物品做銷售處理，委托方將物品交付拍賣行視同“交付拍賣行代銷”也應(yīng)作銷售處理。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn)。