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國稅29號公告分析:仍會引發征納雙方的爭議（下）
29號公告分析之一：仍會引發征納雙方的爭議
——從企業取得來自政府的資產涉及的所得稅處理說起
企業取得的政府劃入資產按照不征稅收入規則來處理的，確認的收入不征企業所得稅。但按照以上規定進行處理，企業將面臨比較大的稅法與會計差異的調整問題。
首先，資產投入使用后，會計上計提的攤銷折舊稅收上是不能扣除的，不征稅收入對應的攤銷折舊不能在計算企業所得稅時稅前扣除，需要在匯算清繳時進行差異的調整；其次，企業按照《政府補助準則》進行會計處理時，會將政府劃入的資產分期計入到損益中，但是由于稅收上確認為不征稅收入了，會計上確認的收入應該做納稅調減處理。這兩項財稅差異應該及時準確的調整，否則可能給企業帶來少繳稅或者多繳稅的風險。另外，需要注意的是，應理性看待不征稅收入問題。實際上，不征稅收入根本就不是稅收優惠，它給企業帶來的實質性好處也就是能夠遞延一段所得稅稅款繳納的時間。
國家稅務總局《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅收問題的通知》（國家稅務總局公告2014年第29號公告）（以下簡稱29號公告）規定，如果企業取得的政府劃入的資產既不符合國家資本性投入的條件，也不符合不征稅收入的確認條件，那么就應該并入到應稅收入總額中來征收企業所得稅了。也就是說，企業取得的收入（不構成收入的除外）只要是納入了企業所得稅的應稅范圍中，除了不征稅收入和免稅收入外，其他的應該一律征收企業所得稅。值得注意的是：應該一次性計入到當期的收入總額中征收企業所得稅，而不是按照會計上分期確認收入來征收企業所得稅。從這個意義上來說，企業所得稅的處理很干脆，要么不征稅，要么一次性的征收企業所得稅，很少有分期征收企業所得稅的情況。
企業所得稅中對于企業已經取得了的收入可以分期征稅的項目寥寥無幾，必須是有特殊的政策規定。目前可以分期遞延納稅的特例主要有財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）中向居民企業用資產向境外全資子公司投資、國家稅務局《關于企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）中的政策性搬遷補償款、國家稅務總局《關于廣西合山煤業有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復》（國稅函[2009]18號）中國家稅務總局給廣西合山煤業特批的處理待遇以及財政部、國家稅務總局《關于中國（上海）自由貿易試驗區內企業以非貨幣性資產對外投資等資產重組行為有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2013]91號）給上海自貿區的企業符合條件的非貨幣性資產投資所得分五年確認的待遇等。
如果企業所有收入也一次性計入并征收企業所得稅，那么就會存在會計和稅收處理差異。企業在會計處理上可能按照《政府補助準則》的規定分期計入損益中，但是因為稅收上具有一次性征收特點，那么，企業在取得資產第一年的企業所得稅處理上就需要進行納稅調增。以后年度，因會計處理上分期確認了收入，還需要進行納稅調減，不調減的話就會多交企業所得稅。另外，因為在這種情況下，收入已經被征收企業所得稅了，那么，劃入的資產企業計提的折舊攤銷就可以在計算應納稅所得額時扣除了。
有了29號公告的規定處理原則，國有企業資產重組和布局的很多問題就可以得到處理了。例如《義烏市市屬國有企業第一批國有資產劃轉方案》（義政發[2014]16號）中規定，將住建局下屬的義烏市房地產開發經營公司、義烏市新世紀實業有限公司60%股權劃轉給義烏市城市投資建設集團有限公司；將交通局下屬義烏市安通公路養護工程有限公司、義烏市新遠公路養護工程有限公司75%股權劃轉給義烏市交通投資建設集團有限公司；將財政局對義烏市第三自來水公司9.52%的投資權益、住建局對義烏市第三自來水公司6.35%的投資權益、佛堂鎮政府對義烏市第三自來水公司84.13%的投資權益劃轉給義烏市水務建設集團有限公司。
總體上看，29號公告第一條的規定還是很“本分”的，是在企業所得稅法規現有的政策框架下制定的具體規則，沒有政策上的逾越和突破。即使沒有這個規定，那么按照基本的企業所得稅原理和規定也應該進行這樣處理，但是在現實中也會有各種顧慮（執法風險等）和問題，所以稅收政策還是應該寫的再細一些，更有操作性一些，基層的稅務機關和企業人員的能力還沒有到達那么高的層次。
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