某公司將職工的中餐補貼、交通費補貼等按月隨同工資發(fā)放，也計入工資總額核算，稅務機關在企業(yè)所得稅匯算清繳審核時，將一些津補貼調(diào)整到職工福利費中去。實務中，工資薪金、福利費以及勞務派遣支出的列支和稅前扣除往往容易混淆，導致擴大扣除、重復扣除，企業(yè)所得稅計算不準確，也產(chǎn)生涉稅風險，納稅人要引起重視。

　　對于工資薪金與福利費支出，會計上，《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理。職工福利費主要包括：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用；職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。

　　稅法上，合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資、薪金。對工資薪金合理性確認一般要求，企業(yè)有較規(guī)范的員工工資、薪金制度，符合行業(yè)及地區(qū)水平，依法履行了代扣繳個人所得稅義務，不以減少或逃避稅款為目的等。企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，福利費包含范圍有：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費等。

　　從上述規(guī)定可以看出，職工工資和福利費在會計處理和稅務處理上存在差異，主要是兩者稅前扣除標準不一樣。稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實扣除，而企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出只能是企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除。如何鑒別工資性支出還是福利性支出？一般情況下，發(fā)放禮物、購物卡為福利支出；以節(jié)假日、慰問等名義發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨餅楦＠灾С觯还べY性支出一般只包括在崗人員，而福利性支出通常還涵蓋離退休人員。如何彌合這種差異？財企〔2009〕242號文件規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

　　對于勞務派遣用工發(fā)生的費用，主要涉及用人單位（勞務派遣單位）、用工單位（接受勞務派遣單位）、勞動者三方。會計上，《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南定義，職工包括勞務用工合同人員。用工單位支付給用人單位的費用以及直接支付給勞動者的相關支出在會計核算上計入職工薪酬。《勞動合同法》明確，勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施，被派遣勞動者取得勞動報酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務派遣工的工資薪金主要由用人單位發(fā)放，只有加班費、績效獎金由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務派遣工提供“與工作崗位相關的福利待遇”。為此，一般情況下勞務派遣人員不計入職工總數(shù)，但若形式上是勞務派遣人員，實質(zhì)上是職工，則應計入職工總數(shù)。