消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費(fèi)品征收的稅種。我國(guó)的消費(fèi)稅是典型的間接稅，是1994年分稅制改革時(shí)，在流轉(zhuǎn)稅中設(shè)置的一個(gè)稅種。

　　消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅。但卷煙的消費(fèi)稅在批發(fā)環(huán)節(jié)加征;金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

　　消費(fèi)稅的改革被業(yè)界人士認(rèn)為是較難改的稅種之一。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)張廣通在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，消費(fèi)稅改革的重點(diǎn)在于以下四個(gè)方面，一是稅目的選擇和調(diào)整;二是價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的選擇;三是從價(jià)稅和從量稅的選擇;四是稅率高低的權(quán)衡。

　　張廣通認(rèn)為，消費(fèi)稅改革的難點(diǎn)就在于如何理順?biāo)c增值稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、車輛購(gòu)置稅等稅種的功能協(xié)調(diào)關(guān)系。

　　記者注意到，5月8日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》，從5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率由之前的5%提高至11%，上調(diào)6%。

　　明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人施志群認(rèn)為，消費(fèi)稅改革應(yīng)提高高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品和服務(wù)的消費(fèi)稅稅率，如電池、私人游艇、私人飛機(jī)、煙酒、燃油等;其次是對(duì)日常化妝品、小排量汽車、新能源汽車等降低或者取消消費(fèi)稅;再者是由生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅;此外，應(yīng)將消費(fèi)稅由中央稅劃為地方稅，以此補(bǔ)充地方財(cái)力。

　　“是否明確由中央稅劃轉(zhuǎn)為地方稅，相關(guān)的‘稅轉(zhuǎn)’或‘共享’銜接工作如何開展則是消費(fèi)稅改革的一個(gè)難題。”施志群向記者表示。

　　施志群同時(shí)指出，消費(fèi)稅改革有利于引導(dǎo)消費(fèi)、節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)，還可以吸引投資，但是企業(yè)可能面臨兩難境地，短期內(nèi)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)有可能會(huì)增加。

　　中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震博士在分析消費(fèi)稅改革的問(wèn)題時(shí)表示，消費(fèi)稅改革要在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的前提下進(jìn)行。第一，消費(fèi)稅征稅范圍要擴(kuò)大到更多的有形消費(fèi)品，例如更多的高檔奢侈品。比如私人飛機(jī)、高檔時(shí)裝等。他認(rèn)為，擴(kuò)圍有利于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)作用，也有利于調(diào)節(jié)收入分配差距。

　　第二，隨著“營(yíng)改增”的深入推進(jìn)，消費(fèi)稅要擴(kuò)圍至服務(wù)業(yè)產(chǎn)品，但主要是生活性服務(wù)業(yè)產(chǎn)品。生產(chǎn)性服務(wù)產(chǎn)品不是消費(fèi)品，不應(yīng)征稅。

　　第三，探討消費(fèi)稅化為地方稅的可行性，消費(fèi)稅改革和增值稅改革應(yīng)該同步進(jìn)行。“營(yíng)改增”后，地方稅缺口可考慮由消費(fèi)稅來(lái)彌補(bǔ)，這樣能夠促進(jìn)地方政府正確發(fā)揮積極性，更加關(guān)注投資效益。難點(diǎn)在于，需要探討消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是否可以轉(zhuǎn)為批發(fā)零售環(huán)節(jié)，但這會(huì)顯著提高征稅成本。但要注意，服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)適合在消費(fèi)地征稅，一旦消費(fèi)稅擴(kuò)圍至服務(wù)業(yè)，可以首先將服務(wù)業(yè)產(chǎn)品消費(fèi)稅化為地方稅。

　　財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉曾提到，下一步將擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，而有業(yè)界人士則認(rèn)為消費(fèi)稅擴(kuò)圍不如開征污染稅。對(duì)此，張廣通表示，關(guān)于消費(fèi)稅的征收范圍是擴(kuò)大還是縮小，社會(huì)上有不同意見，有的甚至認(rèn)為消費(fèi)稅應(yīng)取消。取消消費(fèi)稅顯然是不可能的，但是征稅范圍究竟多大，應(yīng)根據(jù)具體情況來(lái)定，適應(yīng)國(guó)民消費(fèi)的新形勢(shì)，適當(dāng)調(diào)整征稅品目則是必要的。消費(fèi)稅和污染稅不是一類問(wèn)題，前者不具有懲罰性，后者則對(duì)污染行為具有“寓禁于征”的性質(zhì)。前者對(duì)正產(chǎn)品的過(guò)度生產(chǎn)和消費(fèi)征稅，后者則是對(duì)生產(chǎn)生活中的負(fù)產(chǎn)品或有害產(chǎn)品征稅。前者屬于一般流轉(zhuǎn)稅，后者屬于環(huán)境保護(hù)稅，二者有明顯區(qū)別。但它們之間的聯(lián)系也是很緊密的，所以處理好消費(fèi)稅與環(huán)境保護(hù)稅的關(guān)系是消費(fèi)稅改革的一個(gè)難點(diǎn)。

　　蔣震表示，污染稅不是準(zhǔn)確的說(shuō)法，應(yīng)該是環(huán)境保護(hù)稅。而消費(fèi)稅和環(huán)境保護(hù)稅顯然不是一個(gè)稅種，兩者不是一回事。消費(fèi)稅遵循“消費(fèi)者付稅”的原則，環(huán)境保護(hù)稅遵循“污染者付稅”的原則。

　　在談到消費(fèi)稅是否會(huì)轉(zhuǎn)為立法的問(wèn)題時(shí)，張廣通認(rèn)為，消費(fèi)稅立法不會(huì)那么快。他說(shuō)，消費(fèi)稅的立法進(jìn)程取決于增值稅的立法進(jìn)程。增值稅立法條件成熟了，消費(fèi)稅的立法條件也就成熟了。因?yàn)槲覈?guó)流轉(zhuǎn)稅實(shí)行的是增值稅(普遍征收，中性稅收)和消費(fèi)稅(有限征收，特殊調(diào)節(jié))雙層次征收體制，他同樣認(rèn)為這兩個(gè)主體稅種的改革、立法應(yīng)同步進(jìn)行。