增值稅轉(zhuǎn)型：稅制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共贏
——增值稅轉(zhuǎn)型改革基本精神與內(nèi)涵解讀 

來源 : 中國(guó)稅務(wù)
　　2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容
　　在對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
　　我國(guó)增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
　　1.自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。
　　2.購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
　　3.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。
　　4.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。
　　5.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。
　　二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義
　　（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。
　　（二）增值稅轉(zhuǎn)型政策，需重點(diǎn)把握幾個(gè)要點(diǎn)：
　　一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。
　　四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。
　　（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。其主要考慮是，納稅人購(gòu)買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，由企業(yè)自身消費(fèi)用，從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途抵扣稅款，如果將其計(jì)算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定對(duì)于購(gòu)進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車則允許抵扣。
　　（四）增值稅是一種中性稅，具有鏈條式的抵扣機(jī)制，環(huán)環(huán)相扣，上環(huán)節(jié)減免的稅款將自動(dòng)在下環(huán)節(jié)補(bǔ)征上來，因此，從稅收效率角度看，增值稅本身非常排斥減免稅。但由于生產(chǎn)型增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，因此，我國(guó)在1994年稅制改革之后，陸續(xù)出臺(tái)了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減稅、免稅和退稅，以照顧特定行業(yè)納稅人，促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素，因此有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策加以清理，規(guī)范完善稅制，堵塞管理漏洞。