一、企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個(gè)人所得稅不足。隨著企業(yè)改制以及股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的大力發(fā)展，個(gè)人直接參股或通過(guò)職工持股會(huì)參股的情況越來(lái)越多。紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅規(guī)模越來(lái)越大，成為個(gè)稅增長(zhǎng)的重要支撐。很多單位紅利個(gè)稅已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)工資、薪金個(gè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件明確規(guī)定“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅”， 國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)文件規(guī)定“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)<1997>198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅”。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分單位派發(fā)紅利或轉(zhuǎn)增股本時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。
　　二、支付職工集資利息時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足。職工集資的方式在我國(guó)企業(yè)中是普遍存在的，一些企業(yè)因資金緊張，銀行貸款手續(xù)繁瑣等原因，經(jīng)常以職工集資方式籌措資金發(fā)展生產(chǎn)，以解燃眉之急。企業(yè)向職工集資形成企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，是一種融資行為，要向職工支付集資利息，而集資利息對(duì)于職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，屬于個(gè)人所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”所得(稅率20%)繳納的個(gè)人所得稅。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少單位在發(fā)放集資利息時(shí)未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認(rèn)為集資利息類似于銀行儲(chǔ)蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第502號(hào)規(guī)定：對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行。減征幅度的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。可見(jiàn)，5%的比例稅率明確適用于儲(chǔ)蓄存款，因此對(duì)單位支付給個(gè)人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。
　　三、當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅造成代扣代繳個(gè)人所得稅不足。在審計(jì)實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)普遍存在的問(wèn)題，就是對(duì)當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))第五條明確規(guī)定“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。由于單次發(fā)放的規(guī)模相對(duì)較小，適用的稅率較低或達(dá)不到起征點(diǎn)，很多單位通過(guò)化整為零，或是不將各種形式的收入所得合并，從而造成個(gè)人所得稅代扣代繳不足。

來(lái)源：會(huì)計(jì)師事務(wù)所