在稅收實務中，國家為支持企業發展生產、擴大經營和鼓勵產品出口創匯，區別不同情況對納稅人的稅款采取“減、免、抵、退”的優惠政策，而對納稅人違反稅法規定的行為則采取“補、罰”稅款的措施。這是稅收調節國民經濟的一種手段，在會計處理上應當按照有關規定作出正確反映。本文擬以生產企業為例對此作初步探討。

一、稅收“減、免、抵、退”的會計處理

（一）實行“減、免”辦法的會計處理

1.內資各類企業經批準的減免稅：

①按照稅法規定的減免稅額，除個別指定用途以外，應統一通過“應交稅金”科目核算，結轉“盈余公積——國家扶持資金”科目單獨反映；

②稅法規定以外經批準直接減免的增值稅，記入“補貼收入”科目，列入當期損益。

2.外資企業（包括港、澳、合資企業）經批準享受所得稅“兩免三減半”優惠政策的，在減免稅期間其減免稅額不作會計處理。

3.有進出口經營權的生產性企業（包括外商投資企業）自營或委托代理出口貨物的減免稅，自2001年1月1日起，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執行。

（二）實行“先征后退”、“先征后返”辦法的會計處理

1.“先征后退”是指出口貨物一律先按照增值稅的規定征稅，然后再由稅務機關按照不同產品的退稅率退稅。

①按照規定的退稅率計算出應收出口退稅額（當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x規定的退稅率），借記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）“科目，計算出不予退稅額[當期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）、——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

②按照規定的征稅率計算的應交增值稅上繳時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目；貸記“銀行存款”科目。

③收到稅務機關退稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。

④因不符合退稅規定，退稅憑證不全等造成無法退稅的，或者實際收到的退稅款與原申報退稅款不符的，應調整出口貨物成本，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。

⑤對已申報的退稅貨物，如發生退關退貨的，應根據其主管稅務機關核定的應補交稅款，借記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計算的不予退稅額，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。