財(cái)稅[2001]88號(hào)文件規(guī)定，黨報(bào)、黨刊、各級(jí)政府機(jī)關(guān)報(bào)、科技圖書和科技期刊等7類出版物，享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，其中最有籌劃余地的是科技圖書和科技期刊。雖然88號(hào)文件規(guī)定了享受先征后返科技圖書和科技期刊的范圍，但范圍很寬。納稅人出版的科技圖書和科技期刊應(yīng)通過籌劃，使之符合享受優(yōu)惠政策的條件。納稅人需要特別注意的是，違規(guī)出版物和多次出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此納稅人需要準(zhǔn)確確理政策，嚴(yán)格執(zhí)行，才能順利得到優(yōu)惠。比如，納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅先征后返項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目與非優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)各備賬冊(cè)分別核算，否則就得不到應(yīng)有優(yōu)惠。

　　利用廣告業(yè)務(wù)不同核算的稅負(fù)差異籌劃

　　納稅人在生產(chǎn)、銷售應(yīng)征增值稅的文化產(chǎn)品的同時(shí)，又通過媒體提供應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，如廣告服務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)與銷售產(chǎn)品之間無(wú)從屬關(guān)系，構(gòu)成了兼營(yíng)性銷售。兼營(yíng)性銷售如何納稅呢？納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征增值稅。一般來說，增值稅稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高。但如果本期購(gòu)進(jìn)的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，所以，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不一定比增值稅的稅負(fù)低。

　　例如某期刊雜志社，預(yù)計(jì)明年取得雜志發(fā)行收入400萬(wàn)元（含稅），廣告收入807／元。購(gòu)進(jìn)材料150萬(wàn)元，支付委托印刷加工費(fèi)100萬(wàn)元（均為含稅支付），均取得增值稅專用發(fā)票，其中，20%部分用于廣告方面的支出。

　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)不分別核算，則應(yīng)合并一同繳納增值稅。銷售收入應(yīng)按13%的稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅55.22萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)材料取得進(jìn)項(xiàng)稅36.32萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅18.9萬(wàn)元。

　　如果廣告業(yè)務(wù)與期刊發(fā)行業(yè)務(wù)分別核算，則購(gòu)進(jìn)材料取得進(jìn)項(xiàng)稅的20%不能抵扣，發(fā)行業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅16.9萬(wàn)元；廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納3%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、5%營(yíng)業(yè)稅，共計(jì)6.4萬(wàn)元，合計(jì)稅負(fù)為23.3萬(wàn)元（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）。可見，不分別核算對(duì)納稅人有利。

　　當(dāng)然，如果納稅人購(gòu)進(jìn)原材料和委拖加工支出的費(fèi)用不能全部取得增值稅專用發(fā)票，分別核算和不分別核算的稅負(fù)又會(huì)有差別。例如有一半取得了增值稅專用發(fā)票，分別核算比不分別核算有利。所以，是否分別核算，納稅人應(yīng)具體情況具體分析，沒有固定的模式。

　　利用新華書店先征后返稅收政策籌劃

　　在2005年底以前，對(duì)全國(guó)縣（含縣級(jí)市）及其以下新華書店和農(nóng)村供銷社銷售的出版物，實(shí)行增值稅先征后返辦法。