近年來，會員制作為一種高級營銷模式而倍受中國商家的青睞，并在百貨商店、超級市場、倉儲式商場、專業(yè)店等零售業(yè)得到廣泛運(yùn)用。一般零售企業(yè)都建立消費(fèi)激勵機(jī)制，刺激會員持續(xù)購買，給予會員一定的消費(fèi)返還，增加會員的實(shí)際利益。如大部分零售企業(yè)實(shí)行了消費(fèi)積分制度，用會員卡來自動記錄每一次購物情況并給予積分，顧客利用自己的積分可以兌換成現(xiàn)金或商品。 　　

目前我們大部分零售企業(yè)都是將回饋給消費(fèi)者的禮品或者是現(xiàn)金消費(fèi)券（或稱提貨單），在會計核算核算中將其計入經(jīng)營費(fèi)用中。這樣處理，不僅造成零售企業(yè)多繳納增值稅，企業(yè)每次逢稅務(wù)稽查時，很容易被稅務(wù)檢查人員認(rèn)為由于不屬于允許從企業(yè)所得稅前列支的項目，而導(dǎo)致偷漏稅的認(rèn)定。甚至認(rèn)為企業(yè)無償給顧客，對于顧客而言屬偶然所得，企業(yè)還負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。這樣會給企業(yè)在涉稅方面帶來更大的風(fēng)險。我們設(shè)定案例分析如下： 　　

1.目前某企業(yè)的會員積分回饋方案 　　

①會員累計積滿199分，可換價值20元的精美禮品一份； 　　

②會員累計積滿299分，可換價值30元的精美禮品一份； 　　

③會員累計積滿399分，可換價值40元的精美禮品一份； 　　

④會員累計積滿499分，可換價值50元的精美禮品一份； 　　

⑤會員累計積滿599分，獎勵價值60元的精美禮品一份。 　　

分析：由于該企業(yè)的積分返利規(guī)則中沒有明確返利的性質(zhì)是否為“銷售折扣”，而是表達(dá)為“積分贈送商品”，因而有可能被國稅部門解釋為“無償贈送商品”，按增值稅條條例細(xì)則和所得稅條例細(xì)則的規(guī)定必須視同銷售，繳納增值稅和作為企業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅，也即該積分折扣不能扣減商品標(biāo)價的增值稅銷項，多納增值稅，也不能在所得稅前列支，造成多納企業(yè)所得稅，甚至還有可能要交代扣代繳顧客個所得稅；國稅部門可能根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]472號）文件規(guī)定，“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的，可以扣除”，“折扣另開發(fā)票的，不能扣除”，由于該企業(yè)會員手冊中沒有規(guī)定如何開票，也就無從說明“折扣和銷售在同一張發(fā)票列明的”，因而在增值稅與所得稅方面都是難以獲得稅務(wù)檢查人員的認(rèn)可。 　　

2.建議的企業(yè)會員積分回饋方案 　　

①會員累計積滿199分，可換價值20元的折扣券； 　　

②會員累計積滿299分，可換價值30元的折扣券； 　　

③會員累計積滿399分，可換價值40元的折扣券；