財政部、國家稅務總局發布《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號，以下簡稱27號文件），明確了軟件產業和集成電路產業企業所得稅優惠政策的具體操作辦法，為軟件企業和集成電路企業享受2011年度企業所得稅優惠鋪平了道路。

　　2011年2月9日，在已執行10年的軟件產業和集成電路產業政策到期后，國務院發布《進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》（國發〔2011〕4號），從財稅、投融資、研究開發、進出口、人才、知識產權、市場等七個方面提出了一系列進一步扶持軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策，明確了政策導向。在企業所得稅方面，國發〔2011〕4號文件規定，我國境內新辦集成電路設計企業和符合條件的軟件企業可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠政策。對于集成電路生產企業，則按集成電路線寬是小于0.8微米還是0.25微米（或投資額超過80億元）分別享受“兩免三減半”和“五免五減半”的企業所得稅優惠政策。由于國發〔2011〕4號文件只規定了政策內容，缺乏具體的操作辦法，相關企業一直在等待具體操作辦法的出臺。

　　業內人士認為，綜觀我國各產業可享受的稅收優惠政策，軟件和集成電路產業可以享受的優惠政策最多、最優惠。流轉稅方面，軟件企業可享受增值稅超稅負即征即退的政策，符合條件的軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務，享受免征營業稅的政策；企業所得稅方面，目前能夠享受“兩免三減半”、“五免五減半”優惠的產業少之又少。可以說，軟件和集成電路產業集眾多稅收優惠寵愛于一身。但是，有優惠政策并不必然意味著企業自然就能獲得實惠，企業只有充分、合理地運用優惠政策，才能將優惠轉化為企業實實在在的收益。

　　稅收僅是影響企業投資的一個因素

　　4月10日，世界500強韓國三星集團旗下的三星電子與陜西省、西安市、西安高新技術開發區政府分別簽訂合作協議，宣布三星電子存儲芯片項目最終落戶西安高新技術開發區。該項目一期投資達70億美元，預計總投資可能高達300億美元，被媒體稱為改革開放以來國內電子信息行業最大的外商投資項目。

　　被國內多個省市爭奪的三星電子存儲芯片項目為何最終落戶西安市？三星電子有關負責人給出的理由有4點：西安市周邊有許多三星電子的主要客戶；西安市有充分的優秀人才儲備以及吸引人才的各項優惠政策；西安市的區位優勢比較明顯，處于中國政府大力推行的西部大開發戰略的要沖地位；有優質高效的政府服務。而一些媒體卻認為，西安市之所以在激烈的競爭中勝出，是由于西安市給出了優厚的財稅和行政支持政策，比如給予企業所得稅多年減免優惠，給予巨額財政補貼，提供基礎設施建設支持等。

　　存儲芯片屬于集成電路產業，三星電子存儲芯片項目投資額遠遠超過享受稅收優惠的80億元標準，因此，實施該項目的企業經認定后，最多可享受“五免五減半”的企業所得稅優惠，即在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

　　在上述投資案例中，很明顯，三星電子在選擇投資地點時主要考慮的不是稅收因素。因為軟件和集成電路產業稅收優惠政策不受地域限制，在其他地區投資同樣可以享受。

　　企業所得稅只是優惠政策的一個方面

　　27號文件規定的企業所得稅優惠政策包括定期減免稅、減低稅率、減計收入、加速折舊和增加費用扣除等，內容很豐富，具體包括：

　　——定期減免稅。集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止；集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅，其中經營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止；我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。

　　——減低稅率。國家規劃布局內的重點軟件企業和集成電路設計企業，如當年未享受免稅優惠的，可減按10%的稅率征收企業所得稅；集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業，經認定后，減按15%的稅率征收企業所得稅。

　　——減計收入。符合條件的軟件企業取得的即征即退增值稅稅款，由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　——加速折舊。企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）；集成電路生產企業的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

　　——增加費用扣除。集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業在應用稅收政策時，眼睛不能僅盯著企業所得稅政策，還要考慮增值稅、營業稅政策。

　　西安市某中外合資軟件公司成立于2006年1月，注冊資本為人民幣3000萬元，經營范圍主要為通訊設備等硬件及軟件開發、生產和銷售，可以享受“兩免三減半”企業所得稅優惠政策。據該企業財務經理介紹，該企業于2007年開始銷售并取得營業收入22859萬元，應納稅所得額為13568萬元，則2007年為該企業獲利年度，屬第一個免稅年度。根據當時的稅收政策，該企業當年適用24%的企業所得稅稅率，免征企業所得稅3256萬元。2008年該企業取得營業收入26690萬元，應納稅所得額為522萬元，屬第二個免稅年度，根據企業所得稅法的規定，該企業自2008年度開始適用25%的企業所得稅稅率，免征企業所得稅130萬元。該企業2009年取得軟件企業資質，享受國家對軟件企業稅收優惠政策，2009年取得營業收入54918萬元，增值稅超稅負返還7623萬元，應納稅所得額為10608萬元，屬第一個減半征收年度，減征企業所得稅1326萬元。2010年取得營業收入68572萬元，增值稅超稅負返還9599萬元，應納稅所得額為30180萬元，屬第二個減半征收年度，減征企業所得稅3772萬元；2011年取得營業收入25115萬元，增值稅超稅負返還3513萬元，企業所得稅匯算清繳正在進行中，數據正在審核，該年度為“兩免三減半”優惠政策減半征收最后一年。

　　從上述案例可以看出，該軟件企業從2009年以來的3年共獲得了2億多元的增值稅退稅，比免征的企業所得稅多得多。按稅法規定，增值稅退稅由企業專項用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。因此，對于軟件企業而言，流轉稅的優惠力度可能更大。

　　優惠政策需要靈活運用

　　面對豐富的稅收優惠政策，企業如何發揮政策的最大效用？有關稅收專家強調，企業應把政策和投資、經營有機結合，綜合規劃。

　　以企業所得稅減免稅政策的應用為例，軟件企業、集成電路設計企業和集成電路生產企業，基本上屬于投資大、投資期長的高科技行業，前期投入很大，一般需要經過幾年才能獲利。企業所得稅減免稅從獲利年度開始起計算優惠期，一旦進入獲利期，就開始適用“兩免三減半”或者“五免五減半”的優惠政策。企業只有在減免稅期間有大量的應納稅所得額，才能享受到減免稅的實惠。如果企業在減免稅期間僅有少量利潤，而過了減免稅期卻有大量利潤，減免稅優惠就失去了效用。因此，企業在可能的情況下控制好獲利年度就非常關鍵。推遲獲利年度的方法很多，比如企業預計當年可能有微利，為了不過早進入獲利期，可以考慮增加費用支出，比如人員工資、研發經費、職工培訓費等。

　　對于獲利年度，企業需要注意2017年12月31日這個最后期限。因為27號文件規定，符合定期減免稅的企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期。也就是說，企業在2017年12月31日前的任意一個年度，應納稅所得額大于零的當年即為獲利年度，如果企業在2017年12月31日之前所有年度應納稅所得額小于零，則2017年在稅收上視同獲利年度，作為第一個免稅年度，開始計算減免稅期。

　　以前，因為只有軟件產品的銷售收入可以享受增值稅退稅優惠，因此很多軟件企業在產品定價時，往往把后續服務收入也納入軟件產品的銷售價格，以此享受增值稅退稅。國發〔2011〕4號文件規定，從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務可以享受營業稅免稅優惠。軟件服務收入納入產品享受增值稅退稅優惠，至少還要承擔3%稅負；獨立出來，則有可能免掉3%的增值稅。哪種辦法對企業最劃算，需要仔細測算。隨著營業稅改征增值稅試點范圍的擴大，很多現在繳納營業稅的服務業將來很可能改為繳納增值稅，這是企業需要提前關注的問題。

　　認定標準有變化

　　27號文件明確了享受稅收優惠的新辦軟件企業、集成電路設計企業和集成電路生產企業的認定條件，企業經過認定后才能享受稅收優惠。

　　此前，《國家稅務總局關于〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕129號）對軟件企業、集成電路設計企業的認定條件作出了規定。對比國稅發〔2005〕129號文件，27號文件發生了一些變化。比如對軟件產品收入的要求，國稅發〔2005〕129號文件規定，企業年軟件銷售收入占企業年總收入的比例達到35%以上，其中，自產軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。而27號文件要求，軟件企業的軟件產品開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售、營業收入占企業收入總額的比例不低于40%），其中軟件產品自主開發銷售（營業）收入占企業收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產品和信息系統集成產品開發銷售、營業收入占企業收入總額的比例不低于30%），標準提高不少。再比如對人員的要求，國稅發〔2005〕129號文件規定，企業從事軟件產品開發和技術服務的技術人員占企業職工總數的比例不低于50%。而27號文件要求，企業簽訂勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數占企業當年月平均職工總人數的比例不低于40%，其中研究開發人員占企業當年月平均職工總數的比例不低于20%。

　　27號文件明確，工業和信息化部、發展改革委、財政部、稅務總局將會同有關部門另行制定《集成電路設計企業認定管理辦法》、《軟件企業認定管理辦法》和《國家規劃布局內重點軟件企業和集成電路設計企業認定管理辦法》，企業需要多加關注。