裝修方案不同稅收成本各異湖南永州市某冶煉有限責任公司屬增值稅一般納稅人，主營黑色金屬冶煉加工業(yè)務，企業(yè)所得稅由國稅局管轄。2008年8月，公司為改善工作環(huán)境、提升企業(yè)形象，決定斥資110萬元，對原值為200萬元，已使用16年折舊年限為20年的辦公樓，進行裝修和加固，預計可延長房屋使用壽命4年以上。

　　公司形成了兩種方案：第一種方案即一次性投入110萬元，全部按設計要求一次性完成裝修；第二種方案即改變原裝修方案，把工程分成一期（費用50萬元）和二期（費用60萬元）進行，并將二期工程延至2009年5月開工并完成，這樣有利于減少企業(yè)資金壓力。

　　稅收管理員小李在下企業(yè)進行納稅輔導時告訴企業(yè)，在選擇裝修方案時，不僅應考慮企業(yè)的資金成本和經營狀況，還應考慮不同方案的稅收成本。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。”如果企業(yè)選擇第一種方案，企業(yè)發(fā)生的固定資產大修理支出符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的兩條件。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第六項：“改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。”的規(guī)定，該企業(yè)采用第一種方案發(fā)生的裝修支出應作為資本性支出，增加固定資產計稅基礎。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”因此，企業(yè)采用第一種方案，發(fā)生的110萬元裝修費用應按要求計提固定資產凈殘值，如果按5的凈殘值率計算，企業(yè)選擇第一種方案將會產生5.5萬元（110×5）的凈殘值，也就是說有5.5萬元裝修支出不能進行分期攤銷，企業(yè)發(fā)生的110萬元固定資產大修支出只有104.5萬元（110-5.5）能在固定資產尚可使用年限內，通過計提折舊的方式進行分期攤銷。

　　如果企業(yè)采用第二種方案，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除。”企業(yè)分成50萬元和60萬元二次發(fā)生的合計110萬元的裝修支出屬于收益性支出，在裝修費用發(fā)生年度可據實列支，也就是說企業(yè)發(fā)生的110萬元裝修費用可以分別在2008年和2009年全額直接扣除。因此，企業(yè)選擇第二種方案，累計在所得稅前扣除的金額為110萬元，比第一種方案可以多扣除5.5萬元。按25%的企業(yè)所得稅率計算，選擇第二種方案可以少繳納企業(yè)所得稅1.375萬元（5.5×25%）。同時，還可以提前確認費用，降低企業(yè)的資金成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。當然，具體到不同企業(yè)，是選擇第一種方案還是第二種方案，還要結合企業(yè)的生產需要，通盤考慮后再定。