一、關于企業稅務籌劃

　　企業稅收籌劃就是在法律允許的范圍內，對經營事項進行事先籌劃、運作，從而使企業獲得最大的稅收收益。從某種程序上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業對經營中各環節，如：內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。不僅包括方案的籌劃，還應該包括具體的實施，包括企業內部的籌劃、安排、外部稅務專家的參與、稅務中介機構的參與等。人們往往容易把稅務籌劃與避稅混為一談，甚至認為稅務籌劃就是設法偷逃稅款，事實上，稅務籌劃與避稅是有所區別的，稅務籌劃是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的一系列活動，它是以合法為原則基礎的，合法性和超前性是其基本特征。而避稅則有合理避稅、非違法避稅和欺詐避稅之分，帶有一定程度鉆稅法空子的意思。因此國家對非法避稅和欺詐性避稅行為是反對的，甚至是嚴厲打擊的，而對合法的稅務籌劃則是鼓勵的。從某種意義是講，我國稅務籌劃的興起和發展，是納稅人觀念更新的產物，也是適應市場經濟需要、同國際接軌的體現。

　　1、企業稅務籌劃的主要特點

　　⑴ 合法性。稅收籌劃的合法性表現在其活動必須是法律允許的。它是稅務籌劃的基本前提，也是與偷逃稅的最根本區別。任何違反國家現行法律制度的稅務活動都是不允許的。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。按照稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法作出多種納稅方案時，可選擇稅負較低的方案來實施，這也是稅法賦予納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦，使得稅務籌劃成為可能。

　?、?籌劃性。稅收是國家宏觀調控的一種重要手段，政府規定了相關的納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率，以便引導納稅人采取符合政府導向的納稅行為。基于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中形成的，比如交易行為發生之后才繳納增值稅或消費稅，實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。事前籌劃是稅務籌劃的一個重要特征，納稅人則可以在投資，生產經營等經濟活動發生前就著手安排，明確國家的立法意圖，設計多種經營方案和納稅方案，并比較各種方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益和企業價值達到最大的方案來實施。

　　⑶ 目的性。稅務籌劃明確的目的是節稅，即取得節稅后的稅收利益，節稅就是要節約稅收的支付，其含義一是在業務量一定的情況下，支付的稅收總量最小，二是在業務規模擴大的情況下，支付的稅收總量相對最小，三是延期納稅，雖然企業總的稅負不會減少，但相當于從國家取得了一筆無息貸款。稅務籌劃，節約了稅收成本，減低了經營成本，有利于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。

　?、?綜合性。稅務籌劃是一個企業長期的系統工程，關系到不同的納稅期，不同的稅種，不同的環節與部門，具有很強的綜合性。要求在稅務籌劃中，綜合考慮總體稅收負擔和各納稅期的銜接；不同部門和環節的員工統一認識，同心協力；事前事后首尾相聯，不斷總結經驗教訓，提高籌劃的能力水平。

　　2、稅收籌劃的具體運用

　?、?充分利用稅收優惠政策，降低稅基。不同地域、不同時間的稅率差異（如經濟特區）、某些行業（如高新技術行業）等稅收政策都有優惠，充分利用優惠政策或創造優惠條件減免稅，是稅務籌劃中最簡單易行的運用。

　?、?遞延納稅期，推遲交稅。通過對日常經營活動的運作，在法律規定的范圍內延緩繳納，最典型的是所得稅時間性差異分期繳納所得稅，以獲取稅款所帶來的資金時間價值。

　　⑶ 轉嫁稅負，減少支出?，F在的增值稅和消費稅，最終都是由消費者負擔，企業并不實際負擔。

　?、?設計、選擇交易方式、企業組織等進行稅收籌劃。比如高科技行業中加速折舊、投資抵免、再投資抵稅等政策決定了高科技行業中投資行為稅收籌劃空間較大，再例如現在三資企業享有的稅收優惠也是與企業組織形式密切相關的。

　　以上方法中，稅收優惠政策、納稅遞延、稅負轉嫁基本上是直接利用政策、法規享有稅收收益，體現籌劃的特點并不明顯。而設計、選擇交易方式、企業組織等進行稅收籌劃，是在通曉稅務政策、法規的基礎上，發揮主動性，在法律規定的范圍內設計合理合法的方案，享有稅收收益。越是大項目越是復雜的項目，這種主動性的稅后籌劃空間越大。

　　二、企業稅務籌劃的風險

　　稅務籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業環境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。因此，企業在進行稅收籌劃時應充分考慮風險性因素，其主要風險可以歸納如下。

　　1、稅收籌劃基礎不穩

　　稅收籌劃是建立在企業的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有千絲萬縷的聯系。一旦企業的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。

　　2、稅收政策變化

　　市場經濟條件的日新月異，國家產業政策的宏觀調控，使得相關國策（包括稅收政策）有所變更，由此可見，國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。而稅收籌劃的籌劃性決定了它是一個長期性的系統工程，一旦在運作過程中，稅收政策發生變化，就有可能導致按照原稅收政策安排的方案，有合理合法的方案演變為不合理甚至于不合法的方案。市場經濟條件的變化具有不可預知性，從而給稅務籌劃帶來了不可避免的風險。

　　3、稅務執行不規范

　　稅法以法律條文的方式規范納稅人的納稅行為，但任何一種稅，在執行時均具有一定的彈性空間，只要稅法未明確行為，稅務機關就有權依據自身判斷來認定是否為應納稅行為，再加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素的影響，稅務執行中的偏差是不可避免的。企業設計的稅務籌劃方案的合法性能不能得到稅務行政執法機關的認可，是稅務籌劃有沒有風險的關鍵所在。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。也可能出現以后更大的隱患。

　　4、稅務籌劃的目的不明確

　　稅務籌劃是企業的一項財務管理活動，它的籌劃涉及到經濟管理活動的方方面面。稅后利潤最大化只是稅務籌劃的階段性目標，它的終級目標是企業價值最大化。一旦企業稅務籌劃方案的處理不符合經營管理的客觀規律，或者為達到減稅效應而行之過度，勢必就會干擾企業正常的生產經營管理秩序，導致企業內部的經營管理紊亂，企業出現潛在的損失風險。這種舍本趨末的做法不可取。

　　三、企業稅務籌劃風險的防范

　　針對上述企業稅務籌劃的風險，企業管理層要有高度的風險意義，要積極防范稅務籌劃所帶來的風險，以下總結了有關防范企業稅務籌劃風險的相關措施和策略。

　　1、把握合法與違法的界限

　　稅收籌劃是否合法，是衡量稅收籌劃成功與否的一個重要標準，也是稅收籌劃賴以生存的前提條件。因此，在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。其次要處理好稅收籌劃與避稅的關系。稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。

　　2、建立有效的風險預警機制

　　從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。合理有效的稅收籌劃預警系統應該：首先，密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫，收集相關信息，其次通過對相關信息分析，能預先發出警告，做到未雨綢繆，最后能在某種程度上，有的放矢，對預知的風險加以控制，盡量減少由此而來的損失。

　　3、綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險

　　稅務籌劃涉及企業的財務管理各項活動，其最終目標是企業價值最大化。稅務籌劃緊緊圍繞這一目標，在企業的整體投資和經營戰略中，進行具體的籌劃、實施和安排。各項活動彼此關聯，“牽一發而動全身”，因此籌劃時，既要考慮各種稅種之間的抵消關系，又要充分考慮企業的整體經濟利益，才不至于顧此失彼，造成企業的總體經濟利益減少，從而導致稅務籌劃的失敗。

　　4、保持稅務籌劃的靈活性

　　由于企業所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。雖然稅收籌劃有一定的規律性，但稅收籌劃并沒有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，切忌盲目照搬。

　　四、結束語

　　稅務籌劃是一項需要長期規劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規劃。同時，節稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的經濟利益。真正意義上的稅收籌劃行為，是一個企業不斷走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，它說明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求減稅利益的實現。引導企業開展稅收籌劃行為是充分發揮稅收杠桿作用的重要途徑，而企業稅收籌劃行為的普及需要有一個良好的環境與氛圍。完善、規范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應大為縮小，而將為稅收籌劃的開展提供更廣闊的舞臺。但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，這一點亦應當引起人們的重視。