一、逆向稅務(wù)籌劃的概念

　　逆向稅務(wù)籌劃是跨國納稅人借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄以最大限度地謀求所需利益的行為。理解逆向稅務(wù)籌劃的概念關(guān)鍵在于把握下列兩點(diǎn)：第一，逆向稅務(wù)籌劃是對一種特殊的跨國稅務(wù)籌劃現(xiàn)象的形象描述，即跨國納稅人避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)。第二，跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀利最大化目標(biāo)相一致。

　　二、逆向稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

　　通常認(rèn)為，跨國稅務(wù)籌劃是跨國納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限度地謀求減輕國際納稅義務(wù)的行為。具有以下幾個特點(diǎn)：

　　1.謀利非稅性。一般的跨國稅務(wù)籌劃以最大限度地減輕國際納稅義務(wù)為目標(biāo)，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點(diǎn)。而逆向稅務(wù)籌劃則不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但通過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題，而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復(fù)雜的問題。

　　2.間接謀利性。跨國納稅人進(jìn)行一般的稅務(wù)籌劃，以避免高稅管轄權(quán)而進(jìn)入低稅管轄權(quán)為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起注意。逆向稅務(wù)籌劃則是借助避免低稅管轄權(quán)而進(jìn)入高稅管轄權(quán)來進(jìn)行的，從表面上看，這并不能減輕國際納稅義務(wù)，相反還會加重國際納稅義務(wù)，似乎是難以理解的事。但是，跨國納稅人正是借助這種逆向稅務(wù)籌劃活動達(dá)到了最大限度地謀求利益的目的。

　　3.謀利多樣性。一般的跨國稅務(wù)籌劃旨在直接謀取稅收利益，因而在謀利上具有單一性的特點(diǎn)。但跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃所要謀求的利益則隨具體情況而變。

　　有時是為了實(shí)現(xiàn)凈利潤最大化；有時則并不能使凈利潤最大化，而是為了有效實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)必要的經(jīng)營策略；有時可立即謀取利益，有時則在當(dāng)期并不能謀利，而是將來有利。

　　三、逆向稅務(wù)籌劃實(shí)例

　　跨國納稅人進(jìn)行逆向稅務(wù)籌劃，最終是為了最大限度地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目標(biāo)相一致。

　　例如，甲國某企業(yè)A到乙國開辦一家合營企業(yè)B，并負(fù)責(zé)原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口。

　　按協(xié)議，稅后利潤的40％歸企業(yè)A所有，60％歸企業(yè)B的乙國方所有，某納稅年度，企業(yè)B本應(yīng)實(shí)現(xiàn)利潤100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國所得稅稅率為55％，乙國所得稅稅率為35％。

　　企業(yè)B應(yīng)向乙國家繳納所得稅額為：

　　100000×35％＝35000（元）

　　企業(yè)B稅后利潤為：

　　100000－35000＝65000（元）

　　稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：

　　65000×40％＝26000（元）

　　企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：

　　65000×60％＝39000（元）

　　但由于企業(yè)A操縱了企業(yè)B原材料進(jìn)口和產(chǎn)品出口，使企業(yè)B實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得額為50 000元，其余50000元利潤轉(zhuǎn)移到甲國的企業(yè)A.企業(yè)B應(yīng)交納所得稅額為：

　　50000×35％＝17500元

　　企業(yè)B稅后利潤為：

　　50000－17500＝32500元

　　企業(yè)B稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進(jìn)行分配，企業(yè)A應(yīng)得利潤為：

　　32500×40％＝13000元

　　企業(yè)B的乙國方應(yīng)得利潤為：

　　32500×60％＝19500元

　　企業(yè)A因所得額增加50000元，應(yīng)多交納所得稅額為：

　　50000×55％＝27500元

　　企業(yè)A稅后利潤增加額為：

　　50000－27500＝22500元

　　從表面看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務(wù)，相反，會加重國際納稅義務(wù)。但是，由于企業(yè)A獨(dú)享所增加的稅后利潤22500元，將會實(shí)現(xiàn)凈利潤最大化。

　　企業(yè)A最終所得的利潤額為：

　　13000＋22500＝35500元

　　與逆向稅務(wù)籌劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤增加額為：

　　35500－26000＝9500元

　　這里，跨國納稅人多納稅額為：

　　50000×（55％－35％）＝10000元

　　甲國增加稅收收入27500元，乙國減少收入為：

　　50000×35％＝17500元

　　企業(yè)B的乙國方減少應(yīng)得利潤為：

　　39000－19500＝19500元

　　從量上來看，企業(yè)B的乙國方所減少的應(yīng)得利潤正好是跨國納稅人多納稅額和企業(yè)A所增加的利潤額之和。