四川汶川大地震發(fā)生后，社會(huì)各界踴躍為災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，據(jù)民政部報(bào)告，截至27日12時(shí)，全國(guó)共接受?chē)?guó)內(nèi)外社會(huì)各界捐贈(zèng)款物總計(jì)327.22億元。在此我們對(duì)目前的幾種捐贈(zèng)方式作一些稅收分析。

　　企業(yè)捐贈(zèng)的幾種方式及稅負(fù)分析

　　當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)主要采取以下方式進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　方式一，企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)和董事長(zhǎng)個(gè)人捐贈(zèng)。

　　方式二，現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供免費(fèi)快餐相結(jié)合。

　　方式三，設(shè)立公益基金會(huì)并通過(guò)公益基金會(huì)捐贈(zèng)。

　　方式四，實(shí)物捐贈(zèng)。

　　方式五，現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用相結(jié)合。

　　對(duì)以上幾種捐贈(zèng)方式的稅負(fù)分析如下

　　1.企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)與董事長(zhǎng)個(gè)人捐贈(zèng)方式。

　　公司捐贈(zèng)按照《企業(yè)所得稅法》第九條，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”由于捐贈(zèng)的扣除基數(shù)是一個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)，而這個(gè)數(shù)字必須會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來(lái)，而捐贈(zèng)事項(xiàng)是在年度當(dāng)中發(fā)生的。如果捐贈(zèng)行為發(fā)生時(shí)不量力而為，則企業(yè)可能會(huì)因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅收，如捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)只有1000萬(wàn)元，則當(dāng)年允許扣除120萬(wàn)元，其中880萬(wàn)元不允許稅前扣除，需要繳納所得稅220萬(wàn)元。因此公司謹(jǐn)慎的捐出了500萬(wàn)元。董事長(zhǎng)個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)捐款5000萬(wàn)元，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]030號(hào)）允許在個(gè)人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

　　2.現(xiàn)金捐贈(zèng)與提供免費(fèi)快餐相結(jié)合方式。

　　現(xiàn)金捐贈(zèng)同前述分析。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“所稱(chēng)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。”提供的免費(fèi)食物不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅，但是按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”按此規(guī)定，提供勞務(wù)需要視同銷(xiāo)售。即如一份巨無(wú)霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元（20-10）的利潤(rùn)，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中10元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。

　　3.設(shè)立公益基金會(huì)并通過(guò)公益基金會(huì)捐贈(zèng)方式。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，“符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。”公益基金會(huì)屬于非營(yíng)利公益組織其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這種實(shí)質(zhì)上為免稅的單位，不用考慮捐贈(zèng)限額的規(guī)定。

　　假設(shè)某公司創(chuàng)辦這樣的一家公益性質(zhì)的基金會(huì)，在實(shí)際中就游刃有余。當(dāng)前捐贈(zèng)的1000萬(wàn)元，可以先由母公司借給基金會(huì)，待年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)出來(lái)后進(jìn)行靈活處理，如果2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1個(gè)億，則將借款全部作為捐贈(zèng)；如果2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，則將借款中的600萬(wàn)元作為捐贈(zèng)，而剩余的繼續(xù)作為借款，待以后年度處理。