特定條款籌劃法

　　稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)主動(dòng)利用稅收政策的特定條款來達(dá)到降低納稅成本的目的，企業(yè)可以尋找在稅制設(shè)計(jì)或稅收政策中的特定稅收條款，并加以充分利用。這些特定條款主要包括三類：

　　1.差異性條款。如新辦的服務(wù)型企業(yè)，按規(guī)定需繳納5%的營業(yè)稅，若企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%（含30%）以上的，可在3年內(nèi)免繳營業(yè)稅；同樣從事手機(jī)銷售業(yè)務(wù)，聯(lián)通公司在銷售手機(jī)的同時(shí)提供電信服務(wù)，要繳3%的營業(yè)稅，而手機(jī)專賣店（增值稅一般企業(yè)）則要繳17%的增值稅，兩者稅負(fù)孰重孰輕，需要仔細(xì)計(jì)算，其中就存在籌劃空間。

　　2.選擇性條款。稅制設(shè)計(jì)和稅收政策中規(guī)定了不同的納稅處理模式，對(duì)一種納稅主體規(guī)定了二選一的納稅方法，企業(yè)就可以通過測(cè)算，選擇一種納稅成本較低的納稅處理模式。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。這一政策就規(guī)定了兩種處理模式，即超過原值納稅，不超過就不納稅。根據(jù)這個(gè)條款，企業(yè)就可以結(jié)合擬訂售價(jià)，測(cè)算不同的售價(jià)與企業(yè)的實(shí)際利益之間的關(guān)系，尋求最優(yōu)的納稅方案。

　　3.鼓勵(lì)性條款。國家為了鼓勵(lì)或支持某個(gè)行業(yè)的發(fā)展，經(jīng)常制定鼓勵(lì)性條款，作出免稅或減稅決定，也就是通常所說的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，就必須充分利用這些鼓勵(lì)性條款，降低稅收負(fù)擔(dān)。

　　計(jì)算公式籌劃法

　　任何稅種都有稅額計(jì)算公式，從公式入手，尋找合理、合法的減少應(yīng)納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率，雖然計(jì)稅依據(jù)、稅率這兩個(gè)因素在不同稅種中內(nèi)容不盡相同，但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，所得額多出100元錢，就可能多繳幾千元的稅。企業(yè)所得稅稅率分3檔：應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應(yīng)納稅所得額在3萬元~10萬元，稅率為27%；應(yīng)納稅所得額在10萬元以上，稅率為33%.僅從稅率因素考慮，就有籌劃空間。假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額恰好是100100元，如果不進(jìn)行稅收籌劃，則企業(yè)的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033（元）；若該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，應(yīng)納稅額=100000×27%=27000（元）。比較發(fā)現(xiàn)，通過稅收籌劃，支付的費(fèi)用僅為100元，卻獲得了節(jié)稅收益33033-27000=6033（元）。

　　組織形式籌劃法

　　在某些情況下，對(duì)一種企業(yè)組織形式無法進(jìn)行籌劃，必須通過另行設(shè)立企業(yè)的方式才能實(shí)現(xiàn)。籌劃界有這樣一個(gè)典型的案例，某養(yǎng)牛場(chǎng)將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花色奶后銷售，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少，按17%稅率繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過重。企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)拆分的方式開展籌劃，一分為二，組建具有獨(dú)立法人地位的養(yǎng)牛廠，并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。養(yǎng)牛場(chǎng)將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠，因?qū)黉N售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免繳增值稅；奶制品加工廠收購鮮奶后加工成花色奶銷售，進(jìn)項(xiàng)增大，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。

　　稅收優(yōu)惠籌劃法

　　企業(yè)如果充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠，就可以享受到節(jié)稅的好處。因此，用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是不能曲解稅收優(yōu)惠政策，濫用稅收優(yōu)惠，或以欺騙的手段騙取稅收優(yōu)惠；二是應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而放棄了應(yīng)有的權(quán)益。為了加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)投資和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，我國稅法中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，客觀上造成了地區(qū)之間、行業(yè)之間以及企業(yè)之間的稅收差距，這就為國內(nèi)納稅者利用這種差距進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備時(shí)，通過使本企業(yè)的進(jìn)口符合特定名義的進(jìn)口項(xiàng)目，享受國家對(duì)進(jìn)口設(shè)備的稅收優(yōu)惠。不過，企業(yè)在技術(shù)引進(jìn)時(shí)，最關(guān)鍵一點(diǎn)是使稅務(wù)部門認(rèn)可確信其在免稅之列，并且要努力使企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益報(bào)告符合海關(guān)的可行性標(biāo)準(zhǔn)。