問： 我公司是一家外商獨資企業，從事房地產開發。建有一幢大樓，已經完工，但是還沒有辦好竣工驗收手續，08年將其中的4層樓房出租，承租方也已開張營業。這幢大樓我們根據承建公司的決算預估入賬，將用于出租的4層作為自用固定資產，并計提折舊作為租金收入的相應成本。請問計提的折舊可以在稅前列支嗎？固定資產可以在達到預定可使用狀態的次月開始計提折舊嗎？

    答：《企業會計準則第4號——固定資產》

    一、固定資產的折舊

    （一）固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

    （二）已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

    中華人民共和國企業所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）規定：第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

    《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）規定：第五十六條　企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

    前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

    第五十八條　固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

    ……

    （二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

    企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

    可見稅法上以工程的竣工結算為標志，以實際發生為原則。因此，將已經完工新建大樓的其中4層樓房出租，如果未辦理竣工決算，未取得有效憑證，按估計價值計提折舊不能稅前扣除。