研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，既包括無(wú)形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。在論及固定資產(chǎn)時(shí)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。”也就是說(shuō)，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，研發(fā)時(shí)發(fā)生的所有費(fèi)用也都應(yīng)記入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　更值得討論的是開發(fā)是為了獲得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的情形，因此，以下將問(wèn)題的重心放到討論這類研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)上。

　　首先，對(duì)世界各國(guó)確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行比較。從國(guó)際上看，研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)不外乎三種情況：費(fèi)用化、資本化、有“條件”地資本化。很多學(xué)者都對(duì)這三種情況的確認(rèn)條件、方法及其優(yōu)缺點(diǎn)做了表述，此處不再贅述，只對(duì)世界各國(guó)確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用的情況做一個(gè)綜合的介紹。

　　其次，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)進(jìn)行限定的。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)范，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部采用費(fèi)用化，即研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。這既說(shuō)明了我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用采取了“謹(jǐn)慎性”原則，又充分體現(xiàn)了稅收和會(huì)計(jì)政策對(duì)研究與開發(fā)活動(dòng)的鼓勵(lì)。

　　但是，在某些行業(yè)，采用費(fèi)用化明顯可能導(dǎo)致企業(yè)借此來(lái)規(guī)避稅收。例如，軟件行業(yè)，其制造成本并不大，其最主要的支出就是研發(fā)費(fèi)用，如果對(duì)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用采用全部費(fèi)用化的會(huì)計(jì)政策，則有違會(huì)計(jì)核算的配比原則，甚至?xí)?dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。“鑒于這種情況，我們擬借鑒國(guó)外通行的做法，如美國(guó)的做法，在繼續(xù)要求研究費(fèi)用費(fèi)用化處理的同時(shí)，允許將符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分開發(fā)費(fèi)用資本化。”（馮淑萍，2000年）

　　再次，從企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的慣例來(lái)看，收益性支出和資本性支出的區(qū)分相當(dāng)重要。研發(fā)的目的不是為了本期收益，而是在經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間以后才能表現(xiàn)出來(lái)的收益。單純的費(fèi)用化，無(wú)法體現(xiàn)出這種支出獲得的收益是由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間獲得的，也就無(wú)法向報(bào)表的外部使用者提供一個(gè)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。因此，將研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化不符合配比性原則。大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要承擔(dān)大量的開發(fā)費(fèi)用，而開發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，顯然很不合理，同時(shí)，也會(huì)造成管理者的短期化行為，不利于技術(shù)的革新。