一、租金收入的所得稅處理

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）（以下簡稱“通知”）對提前收取租金的情形進行了重新規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《條例》第9條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。按上述規(guī)定分析，提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期確認收入，也可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。《條例》第19條規(guī)定，企業(yè)取得的租金收入，要按合同上約定的應收租金的時間來計繳企業(yè)所得稅。另外，國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）中也做出補充規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在《企業(yè)所得稅法》實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其他方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。

　　（一）提前收到租金的情況，會計與稅法實現(xiàn)了一致

　　例1：2009年1月1日A企業(yè)租賃閑置的機器設備給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金200萬元，2009年1月1日一次收取了3年的租金600萬元。

　　會計處理：2009年度確認200萬元租金收入，而《條例》第19條確認600萬元收入，屬于稅法與會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調(diào)增應納稅所得額400萬元。2010、2011兩個年度應該調(diào)減200萬元。而《通知》下發(fā)后，根據(jù)權責發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認200萬元收入，堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則。

　　（二）跨期后收取租金的，在租金問題上會計與稅法有差異

　　例2：接上例，假如2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金600萬元。

　　會計處理：2009、2010、2011年每年確認收入200萬元，而稅法在2011年一次性確認收入，因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減200萬元，則2011年調(diào)增應納稅所得額400萬元。稅法之所以這樣規(guī)定，是因為2009、2010年實際沒有收到租金，如果規(guī)定按照權責發(fā)生制納稅，企業(yè)必然缺乏必要的納稅資金，因此納稅義務確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。因此，目前租金收人的納稅義務發(fā)生時間，體現(xiàn)了“權責發(fā)生制”和“納稅必要資金原則”。