非貨物貿易付匯是指境外企業或機構在我國境內發生勞務收入或取得來源于我國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費等其他所得以及與資本項目有關的收入時，由境內企業或個人對其支付外匯的一種行為。但支付人對非貨物貿易付匯涉稅項目的判斷、如何代扣代繳企業所得稅成為納稅人的困擾。筆者總結了非貨物貿易付匯的主要項目、分析了非貨物貿易付匯企業所得稅納稅義務判斷以及幾個具體事項的稅務處理供納稅人參考。

　　一、非貨物貿易付匯的主要項目

　　《國家外匯管理局、國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》(匯發[2008]64號)規定，境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)下列服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》：

　　(一)境外機構或個人從境內獲得的服務貿易收入；

　　(二)境外個人在境內的工作報酬、境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益和經常轉移項目收入；

　　(三)境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓收益。

　　匯發[2008]64號還明確了服務貿易、收益以及經常轉移的概念。服務貿易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業服務、政府服務等交易行為；收益，包括職工報酬、投資收益等；經常轉移，包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。

　　二、非貨物貿易付匯企業所得稅分析

　　第一步：判斷支付的款項是否履行企業所得稅源泉扣繳的范圍

　　《中華人民共和國企業所得稅法》第三十七條規定：對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　第三十八條規定：對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　從上述條款規定可以看出，企業所得稅法對企業對外支付實行源泉扣繳，規定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。

　　對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，稅法直接規定以支付人為扣繳義務人。非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，即非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。