企業所得稅相關法規規定的虧損，是指企業依照規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。本文重點講解企業彌補虧損的相關注意事項。

　　一、境內盈利不可抵減境外虧損，境外應稅所得可彌補境內虧損

　　稅法規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利，但境外營業機構的應稅所得可彌補境內虧損。

　　例1.某居民企業（下同）境外有一個營業機構，2009年境外應稅所得為100萬元，境內虧損50萬元；2010年境外虧損100萬元，境內盈利150萬元（不考慮其他事項，下同）。

　　企業2009年境外應稅所得100萬元可彌補境內虧損50萬元；2010年境內盈利150萬元不得抵減境外虧損100萬元。

　　二、境外虧損彌補采取“分國不分項”的原則

　　《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家（地區）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補。

　　三、減免收入及所得不得彌補應稅虧損，應稅所得不得彌補減免所得項目虧損

　　《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規定，對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。

　　例2.某企業2010年應取得免稅收入50萬元，當期符合減免條件的技術轉讓所得項目虧損30萬元，應稅項目所得虧損10萬元。

　　該企業2010年減免所得項目虧損30萬元可用免稅收入彌補，但剩余的20萬元免稅收入不得彌補應稅項目虧損，應稅項目虧損10萬元可結轉以后年度用應稅所得彌補。

　　例3.假設上例中技術轉讓所得項目虧損30萬元，應稅項目所得為50萬元。

　　企業的應稅項目所得也不得用于彌補減、免征所得項目虧損，因此，企業應稅所得50萬元應按規定計算納稅，而技術轉讓所得形成的虧損30萬元，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補。