某居民企業因經營不善，已嚴重虧損多年，于2011年6月底被法院宣布破產，實施破產清算。經過清算后，該企業全部資產賬面凈值（假定與計稅基礎無差異）為1500萬元，賬面全部資產變現收入2000萬元，清算資產盤盈50萬元，應付未償付的職工工資180萬元，拖欠各類稅金100萬元，尚未償付的其他各類債務300萬元（其中無法償還的債務50萬元），收取各類債權損失80萬元，發生清算費用40萬元，企業累計未分配利潤-600萬元（假定稅前可彌補虧損為100萬元），企業資本公積金20萬元（投資方投資時形成的資本溢價），企業注冊資本金1500萬元。分別計算該企業清算時應繳納的企業所得稅、清算財產如何進行分配、股東投資轉讓所得、股息所得。

    企業清算，是指企業按章程規定解散以及由于破產或其他原因宣布終止經營后，對企業的財產、債權、債務進行全面清查，并進行收取債權，清償債務和分配剩余財產的經濟活動。《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）指出企業清算的所得稅處理，是指企業在不再持續經營，發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業清算的所得稅處理包括以下內容：

    （一）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；

    （二）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

    （三）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

    （四）依法彌補虧損，確定清算所得；

    （五）計算并繳納清算所得稅；

    （六）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

    如何確定清算所得

    根據財稅[2009]60號文件規定：企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。計算時有以下兩種算法：

    算法一：清算所得=（資產變現收入+清算資產盤盈）-清算費用-收取各類債權損失-〔未付職工工資性款項+拖欠各類稅金+（尚未償付的其他各類債務-無法償還的債務）〕-累計未分配利潤-資本公積金-注冊資本金-稅前可彌補虧損 =（2000+50）-40-80-〔180+100+（300-50）〕 -（-600）-20-1500-100=380（萬元）。應納企業所得稅=380×25%=95（萬元）。

    算法二：清算所得=資產變現收入+清算資產盤盈-資產計稅基礎賬面凈值-清算費用-收取各類債權損失+無法償還的債務收益-稅前可彌補虧損=2000+50-1500-40-80+50-100=380萬元。應納企業所得稅=380×25%=95（萬元）。