近日，一從事電器零配件加工制造的企業(yè)財(cái)務(wù)人員來電咨詢，該企業(yè)成立于2011年6月份，屬增值稅小規(guī)模納稅人，由于企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，只能正確核算收入總額，生產(chǎn)成本費(fèi)用無法準(zhǔn)確核算，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行管理，應(yīng)稅所得率執(zhí)行10%。由于已經(jīng)開始了2011年度匯算清繳，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員就企業(yè)政策執(zhí)行過程中存在的個(gè)案問題提出咨詢：一是核定征收企業(yè)所得稅的收入是含稅收入還是不含稅收入；二是核定征收企業(yè)是否還需要參加匯算清繳；三是核定征收企業(yè)的收入包括哪些項(xiàng)目，涉及不同應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)稅所得率如何確定？

    這里，需要指出的是，核定征收企業(yè)所得稅中的收入是不含稅收入。由于該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其流轉(zhuǎn)稅的主體稅種是增值稅，日常企業(yè)銷售過程中的收入中所開具的普通發(fā)票是包含增值稅的，因此，在核定征收企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)此收入應(yīng)換算成不含稅收入，并按適用的應(yīng)稅所得率，確定應(yīng)納稅所得額。

    其次，除核定定額征收外，以核定應(yīng)稅所得率方式為主的核定企業(yè)也要進(jìn)行匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其征收方式有兩種一是核定應(yīng)稅所得率；二是核定應(yīng)納所得稅額。核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其匯算清繳，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。即除核定定額征收外，以核定應(yīng)稅所得率方式為主的核定企業(yè)也要進(jìn)行匯算清繳。

    這里需要說明的是，對(duì)實(shí)行核定定額征稅的納稅人雖不進(jìn)行匯算清繳，但也應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第十四條第（三）款的規(guī)定，在其年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。這實(shí)際也是一種簡(jiǎn)化形式的“匯算清繳”。因?yàn)椋瑖?guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第九條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。