企業(yè)所得稅規(guī)定的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。本文重點(diǎn)談?wù)勂髽I(yè)彌補(bǔ)虧損的相關(guān)注意事項(xiàng)。

　　一、境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。

　　例1．某居民企業(yè)境外設(shè)有一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)，2009年境外營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損100萬元，企業(yè)境內(nèi)盈利為150萬元；2010年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得為100萬元。（不考慮其它納稅調(diào)整）計(jì)算：企業(yè)2009年境內(nèi)盈利為150萬元，境外虧損100萬元不得抵減境內(nèi)盈利；2010年境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)虧損50萬元，境外應(yīng)稅所得100萬元在彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損50萬元后，納稅調(diào)整后所得為0，剩余的50萬元境外所得再按規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。

　　二、境外虧損彌補(bǔ)采取“分國不分項(xiàng)”的原則

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。此外，對(duì)境外虧損還要按規(guī)定區(qū)分是實(shí)際虧損額還是非實(shí)際虧損額，非實(shí)際虧損額結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。

　　三、減免收入及所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免所得

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

　　例2．某居民企業(yè)2010年應(yīng)取得符合免稅條件的權(quán)益性投資收益50萬元，當(dāng)期符合減免條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-30萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損-10萬元。

　　計(jì)算：該企業(yè)2010年度減征、免征所得額項(xiàng)目的虧損30萬元可以用免稅的權(quán)益性投資收益來彌補(bǔ)，但免稅的權(quán)益性投資收益彌補(bǔ)后剩余的20萬元不得用于彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損-10萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度按規(guī)定用應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)。