業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)。這項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)并不陌生，但在實(shí)際工作中，面對(duì)一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問(wèn)題，很多財(cái)務(wù)人員卻無(wú)所適從。更有甚之，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，見(jiàn)到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？

　　在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。其實(shí)這不完全正確。從定性的角度來(lái)講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用。然而，往往有的機(jī)構(gòu)和個(gè)人則一概而論，將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫(huà)上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，難道只要是吃飯就一定是業(yè)務(wù)招待嗎？顯然不是。

　　雖然，稅務(wù)實(shí)踐中可能是處于管理的需要，因?yàn)闊o(wú)法對(duì)餐費(fèi)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，但是一刀切的做法肯定是不合理的。在公司內(nèi)部，餐費(fèi)產(chǎn)生的原因各種各樣，如：年末的員工大會(huì)餐；加班吃頓工作餐；拍攝影視作品時(shí)吃飯作為道具出現(xiàn)等等……這些與接待客戶根本沒(méi)有必然關(guān)系，所以，上述費(fèi)用或作為福利費(fèi)、或作為電影成本來(lái)核算。很顯然，餐費(fèi)不一定都是用于接待客戶，也不一定就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　那究竟應(yīng)該如何來(lái)把握，才能夠稅前扣除呢？其實(shí)，企業(yè)只要在平時(shí)做好記錄，嚴(yán)格管理、準(zhǔn)確分類，歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，是不需要一見(jiàn)餐費(fèi)就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)處理的。同時(shí)，以下兩個(gè)涉稅邊界的把握也至關(guān)重要。

　　一是把握好企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界。混合支出是指：由于營(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類型的混合性支出（如個(gè)人愛(ài)好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類費(fèi)用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。

　　二是把握好正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界。正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對(duì)支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

　　一、差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？

　　面對(duì)業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷(xiāo)的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購(gòu)物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購(gòu)物支出，財(cái)務(wù)人員該如何處理？

　　會(huì)計(jì)處理：

　　財(cái)務(wù)人員面對(duì)這樣問(wèn)題時(shí)，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，哪些是為客戶購(gòu)買(mǎi)禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對(duì)于出差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶禮品計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

　　稅務(wù)處理：

　　增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶的禮品視同銷(xiāo)售處理。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：第八款規(guī)定 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。