《財政部、國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規定，試點納稅人應自執行本辦法之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品（以下簡稱庫存商品）耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。這是因為試點納稅人在執行核定扣除前，期初存貨所含進項稅額已經在銷項稅額中得到抵扣或者作為進項稅額留抵等待抵扣，所以新的核定辦法實施后，必須將其轉出，否則會造成進項稅額重復抵扣。

　　例如，某農產品試點企業2012年6月購進農產品10000噸，采購成本3600萬元，取得進項稅額468萬元。假設該農產品當月全部銷售完畢，就沒有庫存。如果當月只銷售農產品5000噸，至新的核定辦法實施時，還庫存農產品5000噸，由于試點期間實行進項稅額核定扣除，如果不將已經計算過進項稅額的試點期初庫存農產品所含進項稅額轉出，就會造成進項稅重復抵扣。那么，試點納稅人在執行財稅〔2012〕38號文件過程中，如何計算期初庫存商品的進項稅額？是否將期初進項稅額留抵全部轉出？還是將期初庫存商品賬面成本乘以扣除稅率計算轉出？現結合案例作如下分析。

　　案例

　　某農產品加工企業主要從事食用油加工業務，主產品為食用植物油，副產品為餅粕（用于制造生化藥品的藥用原料），均為增值稅應稅產品。

　　2012年6月發生如下業務：

　　1.原料月初庫存為零，本月購入原料10000噸。其中，購自貿易企業8000噸，采購成本5600萬元，取得進項稅額728萬元（增值稅專用發票），支付運費40萬元；購自小規模納稅人2000噸，采購成本1580萬元，取得普通發票。本月加工耗用原料8000噸，月末庫存原料2000噸。

　　2.燃料、動力等機物料月初庫存為零。本月購入燃料、動力等機物料成本300萬元，取得進項稅額51萬元。本月耗用燃料、動力等機物料成本220萬元，月末庫存燃料、動力等機物料材料80萬元。

　　3.食用油和餅粕月初庫存為2500噸，商品成本1960萬元。本月產出食用油、餅粕7680噸，生產成本5969.44萬元。其中，除耗用主原料及燃料、動力等機物料外，還發生直接人工40萬元，計提固定資產折舊100萬元。本月銷售食用油、餅粕6000噸，月末庫存食用油、餅粕4180噸。

　　會計處理（單位：萬元）

　　2012年6月

　　1.購自貿易企業、小規模納稅人的油料及運費

　　借：原材料——主原料（8000噸） 5600

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 728

　　貸：銀行存款 6328

　　借：原材料——主原料（運費） 37.20