物流企業(yè)（已被認(rèn)定為交通運(yùn)輸企業(yè)或物流輔助企業(yè)者，以下統(tǒng)稱“物流企業(yè)”）采購(gòu)車輛的用途比較復(fù)雜，有的用于行政和辦公，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，還有的商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，較典型的是一些物流企業(yè)，由于貨車無(wú)法進(jìn)城（一線大城市居多），于是該企業(yè)改用金杯、依維柯等商務(wù)車來(lái)配送貨物。還有些物流公司有200輛商務(wù)車輛，其中190輛參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。“營(yíng)改增”后企業(yè)購(gòu)置商務(wù)車，進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？因各種原因營(yíng)運(yùn)車輛提前報(bào)廢又適用哪些規(guī)定？相關(guān)的企業(yè)所得稅如何處理？

　　一、商務(wù)車參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（貨物運(yùn)輸服務(wù)），進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

　　按照2009年1月1日起實(shí)施的消費(fèi)稅暫行條例，金杯、依維柯輕型客車及系列專用車屬于“中輕型商用客車”，應(yīng)征收消費(fèi)稅。如果物流企業(yè)自有的該類車輛是用于非交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）的，所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。如果物流企業(yè)該類車輛是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（用于交通運(yùn)輸）的，根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文件的規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　為了減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要有充足的證據(jù)說(shuō)明所擁有的“金杯”、“依維柯”等商務(wù)車是用于自身貨物運(yùn)輸?shù)?，比如車輛行車日志、貨物裝載原始記錄單、駕駛員工作單、運(yùn)輸合同、客戶簽收單等。同時(shí)，企業(yè)要將參與貨物運(yùn)輸?shù)纳虅?wù)車車牌號(hào)和運(yùn)輸合同及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并得到確認(rèn)。

　　二、交通運(yùn)輸車輛非正常報(bào)廢，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理

　　交通運(yùn)輸企業(yè)因車禍導(dǎo)致的整車報(bào)廢，如何處理已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，非正常損失所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因發(fā)生車禍而引起的整車報(bào)廢，是否屬于“非正常損失”呢？對(duì)此，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）和財(cái)稅[2011]111號(hào)文件都沒(méi)有直接的規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報(bào)廢，不屬于車輛“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”，因此，不能定義為“非正常損失”?？梢?jiàn)，根據(jù)目前相關(guān)稅法規(guī)定，因車禍導(dǎo)致的整車提前報(bào)廢，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。