對部分試點企業稅負上升現象如何理解？

　　“營改增”減稅效果如何，是各方決策的重要考量。從當前反饋的情況看，部分“營改增”企業出現稅負沒有減少、甚至增加的問題。筆者認為，找到影響稅負的關鍵因素，需要對企業成本結構比例加以分析。也就是說，通過弄清成本占收入的比例結構，尋求稅負平衡點，將有助于理解稅負上升等問題。

　　在本文中，筆者利用營業稅稅負＝增值稅稅負的平衡公式加以推導，測算了不同行業企業的稅負平衡點區間。

　　交通運輸業：原營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯運等情況），稅負平衡點即實行增值稅后取得抵扣發票的含稅成本占收入的比例在69.73%～47.56%之間。

　　部分現代服務業：原營業稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在6%～17%之間（考慮到分包情況比較普遍），稅負平衡點在11.67%～4.545%之間。

　　租賃服務業：原營業稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。實行增值稅后取得可抵扣發票的含稅成本對應的進項稅稅率（平均進項稅稅率）一般在15%～17%之間，稅負平衡點在73.06%～65.59%之間。

　　從上述測算中可以看出，當企業的含稅成本占收入比例低于稅負平衡點時，稅負將提高；當企業的含稅成本占收入比例高于稅負平衡點時，稅負將降低。同時，稅負平衡點隨著平均進項稅稅率的變化而變化，平均進項稅稅率越低，稅負平衡點越高。由于每個企業成本結構相對固定，如果稅負平衡點過高，其毛利水平將受到影響。所以，實行增值稅后，“營改增”企業通過選擇高的進項稅稅率區間進行購進抵扣，應成為必然的選擇。這將成為影響企業改變經營方式的主要因素。

　　比如在運輸行業中，新的運輸設備前期油耗和維修等費用要低于后期，同時運輸設備價值不同，折舊部分對應的進項稅抵扣也有大的差距。經測算，運輸企業增值稅平均進項稅稅率達到15%～17%之間時，稅負平衡點在52.98%～47.56%之間。實行營業稅時，如果企業可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例低于47.56%（企業最高抵扣稅率17%對應的平衡點），且設備價值屬于行業平均價值范圍，那么，實行“營改增”后企業稅負將高于3%。這種稅負增高的情況應為稅收政策變化的影響。實行營業稅期間，如果企業可實行進項稅抵扣政策的成本占收入比例超過47.56%，假設稅負平衡點達到52.98%（平均進項稅稅率低于15%），那么在收入不變，同樣的可抵扣成本前提下，企業可以通過改變經營方式，獲得較高的進項稅抵扣，從而有效提高經營效益。