問(wèn)：我公司有一處房產(chǎn)，賬面原值1050萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，現(xiàn)將該房產(chǎn)對(duì)全資子公司投資（該子公司與我公司為同一控制），經(jīng)評(píng)估該房產(chǎn)作價(jià)4000萬(wàn)元。子公司賬列固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元，我公司賬列長(zhǎng)期投資4000萬(wàn)元，同時(shí)將評(píng)估增值部分按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)入資本公積。

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條中視同銷(xiāo)售的相關(guān)規(guī)定，并未提到將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外投資需視同銷(xiāo)售，而依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我公司在合并子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上述評(píng)估增值會(huì)抵減而是不存在。

　　請(qǐng)問(wèn)是否在同一控制下的投資評(píng)估增值可以不需要視同銷(xiāo)售，而繳納企業(yè)所得稅？

　　答：1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

　　2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑規(guī)定：

　?。ò耍┢髽I(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

　　3、《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

　　企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

　　前款所稱(chēng)公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　根據(jù)上述規(guī)定，貴公司以房產(chǎn)對(duì)全資子公司投資，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)由貴公司轉(zhuǎn)到全資子公司，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變（該子公司與貴公司雖為同一控制，但屬于兩個(gè)獨(dú)立的法人單位，企業(yè)所得稅單獨(dú)申報(bào)納稅），該房產(chǎn)應(yīng)做視同銷(xiāo)售，按照公允價(jià)值即4000萬(wàn)元確定收入額。