《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號）規(guī)定，2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。“營改增”試點(diǎn)后，對納稅人依然分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，但分類標(biāo)準(zhǔn)又增加了新的內(nèi)容，企業(yè)該怎么判斷納稅人類別？本文就“營改增”試點(diǎn)后的新的內(nèi)容歸納如下。

基本規(guī)定

“營改增”試點(diǎn)后，對提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人的分類，沿用了增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理原則，即劃分為增值稅一般納稅人（簡稱一般納稅人）和增值稅小規(guī)模納稅人（簡稱小規(guī)模納稅人），基本依據(jù)是納稅人的會計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小（衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)）。基本規(guī)定是：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人規(guī)定

1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)只有財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行調(diào)整，其中應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。

首先，需要關(guān)注應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包含的內(nèi)容，銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。如某企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)納稅申報年銷售額為480萬元，應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額60萬元，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)該按照540萬元來計(jì)算；特別對“營改增”試點(diǎn)前，按照差額征稅方式確定銷售額的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

其次，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%），其中“連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)”指原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額；“3%”，不分服務(wù)種類，不分行業(yè)，不分企業(yè)，都是按照3%進(jìn)行換算。

例：某納稅人“營改增”試點(diǎn)前連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，累計(jì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)收入560萬元，其中支付合作運(yùn)輸方運(yùn)費(fèi)金額80萬元，另提供免稅交通運(yùn)輸服務(wù)收入50萬元，則應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝（560－80－50）×3%＝12.9（萬元）。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠12.90÷3%＝430（萬元）；

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≠（560－80－50）÷（1＋3%）＝417.48（萬元）；