據(jù)報(bào)道，近日，武漢市單筆最大代持股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅順利入庫(kù)，涉及代持股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1.4億元，企業(yè)所得稅3473萬(wàn)元。在該案件中，某酒店為名義股東，代某投資公司（實(shí)際股東）持有某證券公司1.63%的股權(quán)。后該證券公司上市，某酒店與限售股解禁期后在二級(jí)市場(chǎng)分批出售上述股權(quán)，獲得凈收入1.6億元，扣除歷史成本后轉(zhuǎn)讓所得為1.4億元。事實(shí)上，該酒店持有的股權(quán)歷經(jīng)償債轉(zhuǎn)入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、代持協(xié)議、出售和余額支付等過(guò)程，所得稅業(yè)務(wù)處理復(fù)雜。經(jīng)調(diào)查分析，武漢市國(guó)家稅務(wù)局最終確定納稅主體仍為該酒店，具體的處理結(jié)果為酒店應(yīng)按減持限售股的全部收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入納稅，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再繳稅。

　　股權(quán)代持是指實(shí)際出資人與他人約定，以該他人名義代實(shí)際出資人履行股東權(quán)利義務(wù)的一種股權(quán)或股份處置方式。在現(xiàn)實(shí)生活中，股權(quán)代持的現(xiàn)象還是比較普遍的。但當(dāng)條件成熟、實(shí)際股東準(zhǔn)備解除代持協(xié)議時(shí)，總會(huì)被相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題所困擾。通常而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)于實(shí)際股東的“一面之詞”并不認(rèn)可，并要求實(shí)際股東按照公允價(jià)值計(jì)算繳納企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅。而實(shí)際股東總認(rèn)為自己是公司的真正股東，并未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓也未獲得任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求自己繳納所得稅很“冤枉”。以下華稅將結(jié)合本所處理股權(quán)代持的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)股權(quán)代持的稅務(wù)問(wèn)題做簡(jiǎn)要的法律分析，供有關(guān)納稅人參考。

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于股權(quán)代持的通常處理模式

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)對(duì)于企業(yè)為個(gè)人代持的限售股征稅問(wèn)題進(jìn)行了明確。具體而言，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。依照該規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。在上述的武漢股權(quán)代持案例中，武漢國(guó)家稅務(wù)局正是采取了名義股東繳稅、余額轉(zhuǎn)付實(shí)際股東時(shí)不再繳稅的稅務(wù)處理方式。

　　然而，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)文件僅適用于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的情形，對(duì)于實(shí)際生活當(dāng)中普遍存在的其它代持現(xiàn)象仍存在著雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　除上述企業(yè)代持股權(quán)外，自然人之間的股權(quán)代持現(xiàn)象也較為常見(jiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，如果申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，則被視為有正當(dāng)理由而免于核定征收。因此，實(shí)際股東若因各種原因需要代持，應(yīng)盡量在上述范圍內(nèi)選擇代持對(duì)象，以減少未來(lái)解除代持協(xié)議所可能產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。