近日（6月18日訊），財政部著手部署進點檢查中國移動和中國醫藥(600056)兩大集團。此為財政部監督檢查局對上述兩家企業集團進行系統性全方位會計監督檢查。檢查重點為企業會計核算、財務管理、內部控制以及財稅政策執行情況，以及國有資本經營收益上繳的真實性和支出的安全、規范、有效，將落實八項規定、厲行勤儉節約、企業負責人職務消費等作為檢查重點，并繼續推進和完善“小金庫”治理工作的制度化和常態化。

稅務總局確定，今年將繼續整頓營改增試點行業稅收秩序，加大對發生在營改增試點行業的涉稅違法犯罪活動打擊力度，對涉及地區廣、案情復雜、打擊難度大的案件聯合掛牌督辦，統一調度國、地稅全面檢查，重點打擊一批職業犯罪團伙、“中間人”和以虛開為目的、沒有真實貨物或勞務交易的空殼公司。同時將加大曝光力度，曝光重大典型案例。

電信業納入營業稅改征增值稅試點

財政部和稅務總局下發的《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》明確，在我國境內提供電信業服務的單位和個人，為增值稅納稅人，自6月1日起按相關規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。

政策點評：對于其他接受電信業應稅服務的單位和個人，如非特殊情況，應該自2014年6月1日起，取得電信業應稅服務增值稅發票，否則接受電信業應稅服務產生的成本和費用不能在所得稅前扣除。電信業主要包括基礎電信和增值電信兩項服務業務。電信業基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動；電信業增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。

電信業施行兩檔增值稅稅率

提供基礎電信服務，稅率11%。提供增值電信服務，稅率6%。

政策點評：電信業適用不同稅率的原因在于，相比增值電信服務，基礎電信服務會更多利用大型基礎設施，并且需要大量的資本性設備投入，其服務提供商可以獲得更多投資成本的進項抵扣。據認為，電信業納入營改增試點后，短期內電信運營商的基礎電信服務稅負或將增加，增值電信服務稅負變化存在不確定性。需要注意的是，提供既有基礎電信服務又有增值電信服務的套餐，應分別核算銷售額，否則，從高適用稅率。另外，其他類似月租費等雜費沒有對應到基礎電信服務和增值電信服務的收入也應該分別核算。納稅人提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用稅率計繳增值稅。

電信業實施增值稅特殊稅收條款

境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

政策點評：需要關注該條免征增值稅的適用條件，避免縮小或者擴大稅收優惠的范圍。征增值稅的適用條件是，只要提供電信業服務的接受對象是境外單位，無論在境內還是在境外提供都可以享受免征增值稅的稅收優惠政策；另只有提供電信業服務的接受對象是境外單位才能免征增值稅，如在境外為境內單位提供電信業服務就不屬于免征范圍。

發布《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》

為明確營業稅改征增值稅后電信企業總分機構繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》，自2014年6月1日起施行。電信企業總機構2014年6月所屬期的增值稅應納稅額，與2014年第三季度合并為一個申報期匯總申報。

政策點評：上述《辦法》的適用范圍為經各省（計劃單列市）財政部門和國稅局批準，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業。由于各地電信企業業務量有多有少，盈利能力存在差異，為保證預征率的設定符合實際情況，《辦法》規定，電信企業分支機構的預征率由各省（計劃單列市）國稅局商同級財政部門確定。

明確委托投資情況下受益所有人稅收問題

非居民通過委托投資取得投資收益，稅務機關應對非居民提交的資料進行審核，并區分所得類型進行處理：如果投資收益的所得類型為股息或利息，該所得在逐級返回至該非居民的過程中所得性質未發生改變，且有憑據證明該所得實際返回至該非居民，則可以認定該非居民為該筆所得的受益所有人，能夠享受稅收協定相應條款規定的待遇；如果投資鏈條上除該非居民以外的各方收取的費用或取得的報酬與股息、利息有關，則該非居民不是該部分費用或報酬的受益所有人，該部分費用或報酬不得享受稅收協定股息和利息條款規定的待遇；如果投資收益的所得類型為財產收益，或其他不適用受益所有人規則的所得類型，則應按稅收協定相應條款的規定處理。

政策點評：上述所稱的“委托投資”，是指非居民將自己擁有的資金直接委托給境外專業機構，由境外專業機構向居民企業進行股權或債權投資的情況。委托投資的最大特點是應由非居民取得投資收益并承擔投資風險，境外專業機構一般僅就其提供的委托投資服務收取服務費或傭金，但不承擔投資風險。

國有糧食購銷企業免征儲備大豆增值稅

自5月1日起，對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業務開具增值稅專用發票。

政策點評：按照規定，享受免稅優惠的國有糧食購銷企業的糧食銷售業務必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票。企業開具增值稅專用發票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發票。

調整退役士兵創業就業稅收優惠政策

自2014年1月1日至2016年12月31日，對自主就業退役士兵從事個體經營的，在三年內按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年應繳納的營業稅及附加和個人所得稅，該限額標準最高可上浮20%。對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險（放心保）費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅及附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%。

政策點評：如果企業招用的自主就業退役士兵既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。

企業吸納下崗失業人員可享受5200元稅收豁免

對持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅及附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%。對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業一年以上且持《就業失業登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社保費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅及附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%。

政策點評：上述政策有三大看點：一是取消了享受稅收優惠政策的行業范圍限制；二是將地方教育附加納入扣減稅費范圍；三是將稅收優惠政策管理由審批改為備案。持《就業失業登記證》人員是指：（1）在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；（2）零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；（3）畢業年度內高校畢業生。

明確個體工商戶個人所得稅政策

個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業因在納稅年度中間開業、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，對個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經營月份數，以每月3500元的減除標準確定。

政策點評：政策主要針對個體工商戶納稅人。個人獨資和合伙企業投資者的個人所得稅問題曾經出臺過類似規定。

印發“便民辦稅春風行動”實施方案

方案明確的六項便民清單為：公開行政審批清單；提高辦稅服務效率；推行首問責任制；減輕納稅人辦稅負擔；公開納稅人信用狀況清單；公開執法權力清單。

政策點評：5月1日，稅務總局印發了與上述方案配套的《稅務系統首問責任制度（試行）》，明確了首問責任制的相關規程。   （會計師事務所）