隨著我國從計劃經濟體制向市場經濟體制的逐步轉型以及證券市場不斷發展，注冊會計師行業作為市場經濟中的一個重要中介行業也得到了充分發展。截至2006年4月30日，全國會計師事務所達到5639家，注冊會計師6.98 萬人，2005年度全行業業務收入達到183億元。

    隨著經濟體制改革進程的不斷推進，我國已經成為當今世界上最具活力和發展潛力的經濟體。國內企業通過實施“大企業、大集團”戰略，在市場競爭中規模不斷擴大，世界大規模企業行列中正在不斷涌現來自中國的公司。而反觀我國目前的注冊會計師行業，內資事務所規模普遍偏小，很難勝任當前我國市場經濟和企業的發展對審計專業服務的要求。與“四大”為代表的國際大型會計師事務所相比，內資事務所無論是在客戶規模還是在收入規模上都處于明顯的劣勢。

    因此，切實采取措施推動會計師事務所的規模化發展，培育一批具有市場競爭實力，適應市場需求和具有長期發展前景的會計師事務所已經成為行業當前發展的一個十分緊迫和重要的問題。而精心設計、運作順暢的內部治理機制是事務所實現規模化發展的前提條件，在當前我國內資事務所身處激烈的市場競爭環境中，如何通過完善內部治理機制，理順內部關系、提高業務質量、降低業務成本已經成為事務所規模化發展所必須面對的核心問題。

    筆者認為，所謂會計師事務所內部治理機制系指在會計師事務所內部的一系列組織制度規劃、設計和執行機制。對于會計師事務所而言，人力資本的價值遠遠大于財務資本，與普通工商企業表現出的“資合”性質相比，會計師事務所具有典型“人合”特征，是一個以人力資本為主要生產要素的企業組織。既然“人”對會計師事務所來講是最重要的，那么事務所內部治理機制首先應當考慮的是，如何在組織內部形成一個能夠使這些生產要素最有效的結合，以最大可能的發揮其效用的機制。結合會計師事務所在社會經濟環境中提供服務的特點，筆者認為事務所內部治理機制應致力于解決以下三個方面的問題。

    首先，如何解決會計師事務所風險與收益的問題。會計師事務所的服務產品具有經濟收益和法律責任雙重特征。在市場經濟中，會計師事務所主要從事審計鑒證業務，通過提供審計鑒證結果—審計報告而收取服務費用，形成事務所的收益。現代獨立審計存在的基礎在于，審計可以有利于降低市場交易雙方因信息不對稱引起的交易成本，使得經濟各方面的契約得以順利執行。獨立審計的貢獻來自于注冊會計師以“不偏不倚”的態度來查知和報道與其鑒證對象有關的事實真相。由于受到執業人員能力以及時間、空間等諸多條件的限制，會計師事務所在執行鑒證業務的過程中可能出現未能揭示事實真相的情況。如果市場交易任何一方或雙方因注冊會計師應當揭示而實際未能揭示的事實而蒙受損失，則注冊會計師及會計師事務所應對此承擔賠償責任，構成業務風險。獲取足夠的業務收益，控制業務風險是會計師事務所生存和發展的基礎，也是會計師事務所內部治理機制要解決的基本問題。