根據(jù)國(guó)務(wù)院的決策部署，著眼新世紀(jì)、新階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革發(fā)展的新形勢(shì)、新任務(wù)，中國(guó)財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)組織開(kāi)展了“四大”中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制工作。從研究論證、制定方案到平穩(wěn)實(shí)施、初見(jiàn)成效，順利實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)制工作的目標(biāo)任務(wù)，成功解決了這一在國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)較為罕見(jiàn)、在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)無(wú)先例可循的歷史性難題，展示了中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)開(kāi)放自信的胸襟氣度。這段歷史值得總結(jié)。

　　任何一個(gè)行業(yè)的發(fā)展歷史總是由一系列帶有濃厚時(shí)代印記的重大事件組成。在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1980年恢復(fù)重建后短短三十四載的發(fā)展歷程中，整個(gè)行業(yè)經(jīng)歷了兩次具有里程碑意義的重大洗禮：一次是以1998年“脫鉤改制”為標(biāo)志的產(chǎn)權(quán)明晰改革，一次是以2009年國(guó)辦56號(hào)文件頒布實(shí)施為起點(diǎn)、以大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制為主要內(nèi)容、一直持續(xù)至今并不斷向縱深發(fā)展的組織形式變革。自此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面進(jìn)入以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以人合為特征、以服務(wù)國(guó)家建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展為己任的健康規(guī)范可持續(xù)發(fā)展階段。“四大”中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)第二次變革中的重大事件之一，必將在這個(gè)年輕而充滿(mǎn)朝氣的專(zhuān)業(yè)行業(yè)的發(fā)展史上留下濃墨重彩的一筆。

　　一、百年四大，落戶(hù)中國(guó)

　　“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四大”國(guó)際)是目前全球公認(rèn)的規(guī)模最大、雇員最多、實(shí)力最強(qiáng)、影響最廣的四家國(guó)際會(huì)計(jì)公司，包括普華永道(PWC)、德勤(DTT)、畢馬威(KPMG)和安永(EY)。“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前身均可追溯至十九世紀(jì)末、二十世紀(jì)初在歐美等國(guó)成立的地區(qū)性會(huì)計(jì)公司，經(jīng)過(guò)上百年的重組合并和全球拓展，于二十世紀(jì)末形成了較為穩(wěn)定的組織架構(gòu)并延續(xù)至今。其中：EY于1989年由Arthur Young和Ernst &Whinney合并成立;KPMG于1987年由PMI 和KMG 的成員機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合并于1995年正式更名;PWC于1998年由Price Waterhouse和Coopers&Lybrand合并成立;DTT于1999年由Deloitte &Touche和Tohmatsu合并成立。2013年，“四大”國(guó)際實(shí)現(xiàn)年度業(yè)務(wù)收入1137億美元，比上一年度增長(zhǎng)3%，其中審計(jì)業(yè)務(wù)收入490億美元;在全球擁有雇員約72萬(wàn)人，年增長(zhǎng)約3%。

　　“四大”國(guó)際早于二十世紀(jì)初即開(kāi)始涉足中國(guó)業(yè)務(wù)，比如，德勤早在1917年即在中國(guó)上海設(shè)立了首家辦事處。但“四大”國(guó)際全面進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)則是改革開(kāi)放以后之事。為滿(mǎn)足深化經(jīng)濟(jì)改革、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的迫切需要，自1992年起我國(guó)開(kāi)始批準(zhǔn)外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》設(shè)立中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，當(dāng)時(shí)的國(guó)際“六大”(即安永、德勤、畢馬威、普華、永道和安達(dá)信)成為第一批準(zhǔn)入者，合作期限為二十年。經(jīng)過(guò)近二十年的整合發(fā)展，截至中外合作所合作到期前的2011年底，全國(guó)共有中外合作所4家(簡(jiǎn)稱(chēng)“四大”中外合作所，分別為普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振和安永華明)，分所達(dá)到25家，主要集中在北京、上海、廣州、深圳、大連、蘇州等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市。“四大”中外合作所2011年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入102億元人民幣，占全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的比重由1992年成立之初的0.05%迅猛上升至23%，擁有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近3000人，員工約2萬(wàn)人。

　　二、合作到期，面臨抉擇

　　中外合作所是我國(guó)改革開(kāi)放初期特定歷史條件下的時(shí)代產(chǎn)物，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革“摸著石頭過(guò)河”的智慧結(jié)晶，同時(shí)也是全球絕無(wú)僅有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的特殊安排，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院和相關(guān)部門(mén)的開(kāi)放胸襟與遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)。

　　(一)成績(jī)與挑戰(zhàn)并存。“四大”中外合作所自1992年陸續(xù)成立以來(lái)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)改革、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國(guó)際趨同、中國(guó)企業(yè)境外上市、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等作出了重要貢獻(xiàn)，其自身也伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步取得了長(zhǎng)足發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放的不斷深化，中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一組織形式也暴露出一些弊端和不足，主要表現(xiàn)在合作中方空殼化、外方人員權(quán)責(zé)利不平衡等方面。從其他國(guó)家立法及實(shí)踐情況看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需由在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立，而不能由機(jī)構(gòu)設(shè)立。財(cái)政部作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門(mén)和中外合作所的審批部門(mén)，在充分肯定中外合作所歷史貢獻(xiàn)的同時(shí)，本著解放思想、實(shí)事求是的精神，早于21世紀(jì)初即著手研究中外合作所組織形式的利弊得失，在立足國(guó)情和借鑒國(guó)際的基礎(chǔ)上，初步形成了“中外合作所這一組織形式必將隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步退出歷史舞臺(tái)”的基本判斷。

　　(二)目標(biāo)與方法同行。形成基本判斷之后，隨之而來(lái)的問(wèn)題則集中于取消中外合作所組織形式的時(shí)機(jī)和步驟。“十一五”時(shí)期，財(cái)政部組織開(kāi)展了若干課題研究，充分論證取消中外合作所組織形式的必要性，并多次與國(guó)務(wù)院法制辦、商務(wù)部等有關(guān)部門(mén)座談研討取消中外合作所組織形式的可行性和路徑安排。國(guó)家“十二五”規(guī)劃時(shí)期特別是2011年前夕，隨著“四大”中外合作所的合作期限即將屆滿(mǎn)(其中安永華明、畢馬威華振、德勤華永于2012年合作到期，普華永道中天于2017年合作期滿(mǎn))，取消中外合作所組織形式的時(shí)機(jī)日趨成熟。自2010年10月開(kāi)始，“四大”中外合作所主要負(fù)責(zé)人頻頻致電財(cái)政部會(huì)計(jì)司，希望就中外合作所合作到期后的制度安排進(jìn)行溝通。《鳳凰網(wǎng)》等有關(guān)媒體于同年底在對(duì)“四大”中外合作所員工的采訪(fǎng)中也披露到，“員工對(duì)合作到期后的前途和去向產(chǎn)生了疑惑”，期待行業(yè)主管部門(mén)予以明確。

　　(三)監(jiān)管與開(kāi)放共舉。根據(jù)《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》確立的原則，“四大”中外合作所在合作到期后可以解散，可以清盤(pán)，也可以通過(guò)特殊的制度安排繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、規(guī)范發(fā)展。財(cái)政部作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主管部門(mén)，一直認(rèn)真履行中國(guó)政府的入世承諾，堅(jiān)決維護(hù)中國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)的國(guó)際形象，一方面從國(guó)際慣例和國(guó)情實(shí)際出發(fā)，在“四大”中外合作所的合作外方和合作中方均未正式提出延續(xù)合作期的情況下，計(jì)劃順勢(shì)取消中外合作所組織形式，另一方面本著包容兼蓄和擴(kuò)大開(kāi)放的態(tài)度，支持中外合作所的合作雙方通過(guò)本土化轉(zhuǎn)制的形式實(shí)現(xiàn)在華持續(xù)發(fā)展，以“四大”國(guó)際中國(guó)獨(dú)立成員所的方式繼續(xù)保留在中國(guó)的商業(yè)存在。

　　三、統(tǒng)一平臺(tái)，公平競(jìng)爭(zhēng)

　　按照財(cái)政部多次論證后的制度設(shè)計(jì)，本土化轉(zhuǎn)制是指中外合作所根據(jù)合作設(shè)立時(shí)所作承諾實(shí)現(xiàn)本土化，并在合作到期日之后(或自愿在合作到期日之前)采用符合中國(guó)法律法規(guī)規(guī)定的組織形式。本土化的本質(zhì)，是將合作到期后的中外合作事務(wù)所轉(zhuǎn)型為由具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人管理和控制、以人合為特征、符合行業(yè)發(fā)展規(guī)律和國(guó)際慣例的特殊普通合伙事務(wù)所。

　　(一)實(shí)現(xiàn)本土化是“四大”國(guó)際進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)時(shí)作出的鄭重承諾。“四大”國(guó)際以中外合作組織形式形式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)之時(shí)，鄭重承諾要在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)的本土化。財(cái)政部于2011年正式作出推動(dòng)“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制的決策部署之前，對(duì)“四大”中外合作所截至2010年12月31日時(shí)的本土化進(jìn)展情況作了摸底調(diào)查。從合伙人基本構(gòu)成看，“四大”中外合作所中方合伙人占合伙人總數(shù)的比例為42%，數(shù)量明顯低于外方合伙人，其中：德勤華永的中方和外方合伙人數(shù)基本持平，而畢馬威華振、普華永道中天和安永華明的外方合伙人比例均偏高，分別為70%、61%和55%。對(duì)于進(jìn)入決策層的高級(jí)合伙人(即管理委員會(huì)成員)而言，中方占比為42%，低于外方的58%，其中：安永華明和畢馬威華振的中方和外方管理委員會(huì)成員數(shù)量相當(dāng)，各占50%，而德勤華永和普華永道中天的外方管理委員會(huì)成員所占比例較高，分別為67%和60%。對(duì)合伙人年齡結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步分析顯示，30-40歲(含40歲，下同)合伙人中，中方合伙人比例為66%，數(shù)量多于外方合伙人(占34%);而在40-50歲的合伙人中，外方合伙人的比例則明顯高于中方合伙人，達(dá)74%;在50-60歲的合伙人中，外方合伙人的比例更是達(dá)到82%。由于合伙人的資歷、經(jīng)驗(yàn)與其決策管理權(quán)密切相關(guān)，因此中方合伙人的實(shí)際管理權(quán)限總體較小。數(shù)據(jù)分析表明，“四大”中外合作所在培養(yǎng)中青年本土合伙人方面取得了一定進(jìn)展，成績(jī)值得肯定，但本土人才培養(yǎng)的整體速度仍然較為緩慢，與“四大”國(guó)際進(jìn)入中國(guó)時(shí)所做承諾相比仍有較大差距。

　　(二)實(shí)現(xiàn)本土化是“四大”國(guó)際在華開(kāi)展業(yè)務(wù)的歷史趨勢(shì)和必然要求。進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，“四大”中外合作所在華服務(wù)對(duì)象逐步由外資企業(yè)向中資企業(yè)轉(zhuǎn)變，本土業(yè)務(wù)所占比重逐年上升，合作初期主要為外商投資企業(yè)提供審計(jì)和鑒證服務(wù)的局面發(fā)生了根本性改變。相較于合作外方，本土人才對(duì)中國(guó)國(guó)情和財(cái)稅、會(huì)計(jì)規(guī)則更為熟悉，對(duì)本土上市公司、國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)資本的運(yùn)作環(huán)境和商業(yè)流程更加了解。“四大”中外合作所要在中國(guó)內(nèi)地開(kāi)展業(yè)務(wù)并與本土?xí)?jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，必須更加倚重本土人才，更加注重本土合伙人的培養(yǎng)和選拔。這既是“四大”國(guó)際在華持續(xù)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也與“四大”國(guó)際在其他國(guó)家的成員所主要由當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)人才管理的通行做法保持一致。

　　(三)實(shí)現(xiàn)本土化有利于維護(hù)中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的公平有序競(jìng)爭(zhēng)。2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)辦56號(hào)文件)，提出要“加快現(xiàn)有中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化進(jìn)程，在我國(guó)法律框架和統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則下公平競(jìng)爭(zhēng)”。2010-2013年間，根據(jù)國(guó)辦56號(hào)文件要求，我國(guó)本土大型事務(wù)所和證券資格事務(wù)所有序地由有限責(zé)任公司組織形式向特殊普通合伙組織形式轉(zhuǎn)型，在加大執(zhí)業(yè)責(zé)任約束的同時(shí)也進(jìn)一步提高了內(nèi)部治理和質(zhì)量控制能力。在此背景下，“四大”中外合作所的管理層通過(guò)對(duì)客觀形勢(shì)的冷靜判斷，清醒地認(rèn)識(shí)到要想獲得中國(guó)市場(chǎng)和客戶(hù)的認(rèn)可，就必須與其他本土大中型事務(wù)所一樣，依法轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，與其他本土事務(wù)所在統(tǒng)一的平臺(tái)下公平有序競(jìng)爭(zhēng)。

　　四、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，整體推進(jìn)

　　“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，強(qiáng)有力的組織保障和制度規(guī)范必不可少。財(cái)政部黨組、部領(lǐng)導(dǎo)高度重視“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作，作出本土化轉(zhuǎn)制“要兼顧質(zhì)量，不要為本土化而本土化”等重要批示，強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)制工作必須“合法、合規(guī)、依程序”。2010年12月，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)司上報(bào)的《關(guān)于成立“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組的請(qǐng)示》，“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作由此拉開(kāi)序幕。

　　(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。“四大”中外合作所擁有上千戶(hù)跨國(guó)公司、金融企業(yè)、中央企業(yè)和上市公司客戶(hù)，擁有約2萬(wàn)名來(lái)自世界30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的境內(nèi)外員工，轉(zhuǎn)制工作牽一發(fā)而動(dòng)全身，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，夯實(shí)保障。2011年1月，經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組正式成立。領(lǐng)導(dǎo)小組由財(cái)政部會(huì)計(jì)司、條法司、稅政司、監(jiān)督檢查局、中注協(xié)和工商總局、商務(wù)部、外匯局、證監(jiān)會(huì)、高法院、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)司局共10多家成員單位組成，秘書(shū)處設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)法規(guī)制度組、設(shè)立審批組和工商稅務(wù)組等3個(gè)工作小組，由會(huì)計(jì)司注冊(cè)會(huì)計(jì)師處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作，就本土化轉(zhuǎn)制過(guò)程中的所有重大問(wèn)題進(jìn)行研究會(huì)商并提出意見(jiàn)，報(bào)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審定后抓好貫徹落實(shí)。

　　(二)統(tǒng)一思想。領(lǐng)導(dǎo)小組成立之后面臨的第一項(xiàng)重要工作就是要全面準(zhǔn)確地了解“四大”中外合作所內(nèi)部對(duì)本土化轉(zhuǎn)制工作的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而統(tǒng)一思想，為下一步開(kāi)展具體程序性工作奠定基礎(chǔ)。受部領(lǐng)導(dǎo)委托，2011年1月10日-13日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)同志分批約見(jiàn)“四大”中外合作所中方和外方主要負(fù)責(zé)人，聽(tīng)取“四大”在華發(fā)展情況匯報(bào)，并重點(diǎn)就“四大”本土化轉(zhuǎn)制問(wèn)題初步征求意見(jiàn)。會(huì)談過(guò)程中，“四大”中外合作所對(duì)本土化轉(zhuǎn)制均持積極態(tài)度。時(shí)任德勤華永中國(guó)首席執(zhí)行官盧伯卿先生表示，財(cái)政部由持續(xù)推動(dòng)本土所的國(guó)際化，到研究啟動(dòng)國(guó)際所的本土化，方向完全正確，時(shí)機(jī)把握得也很恰當(dāng)。時(shí)任畢馬威華振中國(guó)區(qū)副主席姚建華先生指出，“四大”本土化轉(zhuǎn)制是中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和改革開(kāi)放深入發(fā)展的必然選擇，本土化程度越高，“四大”在中國(guó)乃至全球發(fā)展的潛力就越大。時(shí)任安永華明董事長(zhǎng)葛明先生認(rèn)為，合作所續(xù)期不可取，本土化轉(zhuǎn)制是必然，安永華明內(nèi)部已著手研究討論本土化轉(zhuǎn)制的路徑和方案。時(shí)任普華永道中天中國(guó)主管合伙人林怡仲先生提出，普華永道中天合作期至2017年，在穩(wěn)妥處理合作協(xié)議中與外方有關(guān)約定的基礎(chǔ)上，越早轉(zhuǎn)制越有利，越早轉(zhuǎn)制越受益。“四大”中外合作所主要負(fù)責(zé)人對(duì)本土化轉(zhuǎn)制工作的認(rèn)可和支持，更加堅(jiān)定了財(cái)政部牽頭推動(dòng)四大本土化轉(zhuǎn)制工作的決心和信心。

　　(三)明確目標(biāo)。2011年4月6日，“四大”中外合作所轉(zhuǎn)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組第一次全體會(huì)議在財(cái)政部召開(kāi)。會(huì)議討論了領(lǐng)導(dǎo)小組秘書(shū)處起草擬訂的工作大綱和年度工作要點(diǎn)，明確本土化轉(zhuǎn)制工作的目標(biāo)為：認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)辦56號(hào)文件“加快現(xiàn)有中外合作所本土化進(jìn)程，在我國(guó)法律框架和統(tǒng)一市場(chǎng)規(guī)則下公平競(jìng)爭(zhēng)”的要求，統(tǒng)籌推進(jìn)中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制和特殊普通合伙轉(zhuǎn)制，通過(guò)轉(zhuǎn)制，著力改進(jìn)和優(yōu)化“四大”治理結(jié)構(gòu)和管理體系，實(shí)現(xiàn)由具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員主導(dǎo)和管理內(nèi)地“四大”的目標(biāo)，同時(shí)充分、合理地考慮原境外管理人員的出路問(wèn)題，促進(jìn)本土化后的“四大”與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)、和諧發(fā)展。同年5月-6月，領(lǐng)導(dǎo)小組陸續(xù)走訪(fǎng)“四大”中外合作所，并向“四大”中外方主要負(fù)責(zé)人通報(bào)了本土化轉(zhuǎn)制的目標(biāo)，得到了“四大”中外合作所的一致支持。在統(tǒng)一思想和明確目標(biāo)之后，“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制工作正式進(jìn)入實(shí)質(zhì)操作階段。

　　五、充分調(diào)研，準(zhǔn)確把脈

　　根據(jù)部領(lǐng)導(dǎo)的指示，2011年7月-10月，轉(zhuǎn)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組開(kāi)展了本土化轉(zhuǎn)制問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪(fǎng)談工作。問(wèn)卷調(diào)查階段收到“四大”中外合作所對(duì)本土化轉(zhuǎn)制的意見(jiàn)建議等共100多條，基本理清了“四大”本土化轉(zhuǎn)制過(guò)程中迫切需要解決的核心問(wèn)題。實(shí)地訪(fǎng)談階段，“四大”中外雙方主要負(fù)責(zé)人再次聲明本土化轉(zhuǎn)制符合“四大”自身的發(fā)展戰(zhàn)略，有利于加快推進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的培養(yǎng)，進(jìn)一步提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系中的話(huà)語(yǔ)權(quán)，促進(jìn)“四大”為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，“四大”也建議財(cái)政部采取循序漸進(jìn)的平穩(wěn)過(guò)渡方式予以推進(jìn)。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地訪(fǎng)談?wù)莆盏那闆r，財(cái)政部會(huì)計(jì)司基本摸清了本土化轉(zhuǎn)制過(guò)程中可能面臨的主要問(wèn)題，主要包括三類(lèi)。

　　(一)法律法規(guī)類(lèi)問(wèn)題。一是中外合作所合作到期后，外資退出在法律上是否需要履行解散、清算和注銷(xiāo)程序。二是外資退出后，“四大”采用特殊普通合伙組織形式，在法律關(guān)系上是屬于原法律實(shí)體的變更和延續(xù)，還是設(shè)立新的法律實(shí)體。三是“四大”本土化轉(zhuǎn)制后，轉(zhuǎn)制前的法律責(zé)任特別是民事責(zé)任應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)承擔(dān)。

　　(二)政策程序類(lèi)問(wèn)題。一是轉(zhuǎn)制后是否允許一定比例的非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任“四大”合伙人，合伙人的任職條件應(yīng)當(dāng)如何確定。這是“四大”最為關(guān)注的問(wèn)題之一。二是是否可以明確本土化轉(zhuǎn)制中的工商登記程序、財(cái)政審批程序、稅務(wù)過(guò)渡安排、合同主體變更、人事政策調(diào)整、外幣交易審批等事項(xiàng)的處理方式。三是原有的執(zhí)業(yè)資質(zhì)(如H股資格、證券期貨資格以及境外執(zhí)業(yè)資格)是否可以延續(xù)。

　　(三)內(nèi)部管理類(lèi)問(wèn)題。主要是轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所需要重新申請(qǐng)成為“四大”全球網(wǎng)絡(luò)的成員所，需要理順與“四大”國(guó)際、“四大”大中華區(qū)、“四大”亞太區(qū)的關(guān)系，特別是需要保證轉(zhuǎn)制后的“四大”中國(guó)成員所能夠成為“四大”國(guó)際的重要成員，成為其他國(guó)家審計(jì)監(jiān)管部門(mén)認(rèn)可的、高質(zhì)量的中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　六、明確原則，起草方案

　　針對(duì)調(diào)研過(guò)程中掌握的三大類(lèi)問(wèn)題和“四大”中外合作所提出的意見(jiàn)建議，轉(zhuǎn)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組于2011年11月召開(kāi)工作組會(huì)議，就每一類(lèi)問(wèn)題在工作層面進(jìn)行技術(shù)磋商并提出初步解決方案，為下一步正式起草《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《轉(zhuǎn)制方案》)奠定了基礎(chǔ)。工作組會(huì)議研究提出了起草《轉(zhuǎn)制方案》和推進(jìn)轉(zhuǎn)制工作的三項(xiàng)基本原則。

　　(一)尊重歷史原則。《轉(zhuǎn)制方案》應(yīng)當(dāng)肯定境外人士特別是境外高管人員為中外合作所的發(fā)展所作出的歷史貢獻(xiàn);轉(zhuǎn)制過(guò)程中，可以考慮給予符合一定資格條件的境外人士繼續(xù)擔(dān)任事務(wù)所合伙人的空間;對(duì)于不符合資格條件的境外人士，應(yīng)當(dāng)有過(guò)渡性安排，并做好相關(guān)解釋工作。

　　(二)平穩(wěn)過(guò)渡原則。《轉(zhuǎn)制方案》應(yīng)當(dāng)充分考慮國(guó)家法律法規(guī)、行政審批程序和事務(wù)所內(nèi)部管理等方面的內(nèi)在聯(lián)系和相互銜接，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)政府主管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)和其他相關(guān)管理部門(mén)之間的政策協(xié)調(diào)。本土化轉(zhuǎn)制工作宜穩(wěn)步推進(jìn)，要給事務(wù)所留有一定的過(guò)渡期，避免國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)的不良反應(yīng)，避免境外媒體借機(jī)炒作負(fù)面新聞。

　　(三)放眼未來(lái)原則。《轉(zhuǎn)制方案》應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，要充分考慮整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)5-10年的發(fā)展格局和本土大所今后一個(gè)時(shí)期加快發(fā)展也可能面臨的某些類(lèi)似問(wèn)題(比如，本土大所也需要逐步吸收一些境外合伙人以加快國(guó)際化進(jìn)程);轉(zhuǎn)制方案應(yīng)當(dāng)明確本土化的階段性目標(biāo)和最終目標(biāo)，便于“四大”理解并據(jù)此合理安排具體工作，盡量減少轉(zhuǎn)制可能給“四大”帶來(lái)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

　　根據(jù)上述基本原則，財(cái)政部會(huì)計(jì)司著手起草《轉(zhuǎn)制方案》。2012年1月，會(huì)計(jì)司就《轉(zhuǎn)制方案(征求意見(jiàn)稿)》征求領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位、地方財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、本土?xí)?jì)師事務(wù)所和“四大”的意見(jiàn)。在2011年12月-2012年2月三個(gè)月的時(shí)間里，會(huì)計(jì)司根據(jù)各方面反饋意見(jiàn)，對(duì)《轉(zhuǎn)制方案》作了20多次修訂完善，并最終于2012年2月底形成了《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案(送審稿)》，提交領(lǐng)導(dǎo)小組全體會(huì)議討論審議。2012年3月2日，領(lǐng)導(dǎo)小組召開(kāi)第二次全體會(huì)議，對(duì)送審稿進(jìn)行集體審議，并就聯(lián)合印發(fā)《轉(zhuǎn)制方案》達(dá)成共識(shí)。經(jīng)各相關(guān)部門(mén)部領(lǐng)導(dǎo)審定，2012年5月2日，財(cái)政部、工商總局、商務(wù)部、外匯局、證監(jiān)會(huì)正式聯(lián)合發(fā)布了《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》(財(cái)會(huì)[2012]8號(hào))。

　　七、突出重點(diǎn)，周密安排

　　《轉(zhuǎn)制方案》是“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制的依據(jù)和指南。《轉(zhuǎn)制方案》共五章三十條，主要內(nèi)容包括規(guī)范合伙人的資格條件、明確轉(zhuǎn)制的一般程序和有關(guān)執(zhí)業(yè)資格延續(xù)、外匯登記手續(xù)、稅收政策銜接等。《轉(zhuǎn)制方案》解決的最核心的問(wèn)題是如何妥善安置事務(wù)所外方合伙人的問(wèn)題。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)要求，“四大”中外合作所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式后，不具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的境外人士不能繼續(xù)擔(dān)任合伙人，而這部分合伙人占事務(wù)所現(xiàn)任合伙人的約60%之多，如何在轉(zhuǎn)制過(guò)程中充分考慮外方合伙人的合理利益，避免因轉(zhuǎn)制工作影響事務(wù)所的人才需求和正常發(fā)展，成為本土化轉(zhuǎn)制工作的重中之重。對(duì)此，財(cái)政部和有關(guān)部門(mén)經(jīng)過(guò)慎重考量，在《轉(zhuǎn)制方案》中提出了三項(xiàng)過(guò)渡性的制度安排。

　　(一)明確本土化的初級(jí)目標(biāo)和終極目標(biāo)。《轉(zhuǎn)制方案》將“四大”合作到期采用特殊普通合伙組織形式后的5年內(nèi)，作為本土化轉(zhuǎn)制的過(guò)渡期。本土化轉(zhuǎn)制的初級(jí)目標(biāo)是自財(cái)政部核發(fā)“四大”新的特殊普通合伙事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書(shū)之日起，具備其他國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)資格的境外合伙人占事務(wù)所合伙人總數(shù)的比例及其在合伙人管理委員會(huì)中的比例不得超過(guò)40%;終極目標(biāo)是至5年過(guò)渡期結(jié)束，上述比例不得超過(guò)20%。換言之，對(duì)“四大”合伙人，財(cái)政部確定的做法是做“加法”而不是“減法”，即在過(guò)渡期內(nèi)允許大部分境外人士繼續(xù)擔(dān)任合伙人，但要達(dá)到《轉(zhuǎn)制方案》設(shè)定的合伙人結(jié)構(gòu)比例，“四大”必須加快提升本土合伙人。這樣處理，既維護(hù)了外方的利益，又有助于確保本土化目標(biāo)扎實(shí)順利推進(jìn)。

　　(二)限定過(guò)渡期內(nèi)境外合伙人的年齡結(jié)構(gòu)。《轉(zhuǎn)制方案》要求具備其他國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)資格的境外合伙人的年齡不得低于40周歲。對(duì)于低于40周歲的境外人士，《轉(zhuǎn)制方案》鼓勵(lì)其通過(guò)考試取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)，進(jìn)而符合在境內(nèi)執(zhí)業(yè)和擔(dān)任事務(wù)所合伙人的要求。據(jù)測(cè)算，轉(zhuǎn)制前“四大”內(nèi)部40周歲以下的境外合伙人占合伙人總數(shù)的比例僅為5%-9%(平均約為7%左右)，《轉(zhuǎn)制方案》對(duì)年齡的限定要求不會(huì)對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生較大沖擊，“四大”對(duì)上述與年齡相關(guān)的要求也明確表示理解和支持。

　　(三)規(guī)定首席合伙人的資格條件。首席合伙人是“四大”內(nèi)部履行最高管理決策職權(quán)的合伙人，首席合伙人本土化是“四大”事務(wù)所真正實(shí)現(xiàn)本土化的核心標(biāo)志之一。《轉(zhuǎn)制方案》規(guī)定，“四大”采用特殊普通合伙組織形式后，其首席合伙人必須具備中國(guó)國(guó)籍(含港澳臺(tái)但不得擁有其他國(guó)家國(guó)籍)且具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。由于“四大”時(shí)任首席合伙人均不符合上述要求，為確保本土化轉(zhuǎn)制工作順利開(kāi)展，避免“硬著陸”，《轉(zhuǎn)制方案》再次作出一項(xiàng)過(guò)渡安排，即：“四大”時(shí)任首席合伙人不符合規(guī)定條件的，可以在未來(lái)最長(zhǎng)3年內(nèi)繼續(xù)擔(dān)任首席合伙人，3年之后，其本人或繼任者必須滿(mǎn)足《轉(zhuǎn)制方案》規(guī)定的資格條件。這一制度安排有利于事務(wù)所內(nèi)部新老管理層的平穩(wěn)交接，有利于穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)本土合伙人的決策管理權(quán)。

　　八、輿論引導(dǎo)，營(yíng)造氛圍

　　“四大”本土化轉(zhuǎn)制涉及組織形式轉(zhuǎn)型、管理團(tuán)隊(duì)調(diào)整、境外合伙人去留等一系列問(wèn)題，政策性強(qiáng)，影響面廣，國(guó)內(nèi)外關(guān)注度高。在《轉(zhuǎn)制方案》出臺(tái)前后，個(gè)別境外媒體由于對(duì)本土化轉(zhuǎn)制工作的背景和《轉(zhuǎn)制方案》的內(nèi)容不甚了解，作出了一些主觀猜測(cè)，出現(xiàn)了一些不實(shí)報(bào)道。對(duì)此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在財(cái)政部辦公廳、國(guó)際司、外經(jīng)辦等司局的大力支持下，利用報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體就外媒普遍關(guān)注的問(wèn)題及時(shí)作了正面回應(yīng)，引導(dǎo)境內(nèi)外輿情輿論朝著客觀、公正、積極的方向發(fā)展。

　　(一)本土化轉(zhuǎn)制不是要迫使境外合伙人退出。針對(duì)個(gè)別境外媒體有關(guān)“中國(guó)推進(jìn)安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制，有迫使境外合伙人退出之嫌”的報(bào)道，財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)同志在2012年5月中旬通過(guò)新華社、人民日?qǐng)?bào)作出澄清。第一，中國(guó)政府不僅沒(méi)有“迫使”境外合伙人退出，而且一直以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，周全、穩(wěn)妥地考慮“四大”合作所合作期滿(mǎn)后的出路問(wèn)題和可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。轉(zhuǎn)制方案起草過(guò)程中，財(cái)政部和有關(guān)部門(mén)認(rèn)真聽(tīng)取和采納了中外雙方合伙人的意見(jiàn)建議，“四大”合作所中外雙方最高負(fù)責(zé)人及其授權(quán)代表均對(duì)最終的轉(zhuǎn)制方案簽字確認(rèn)，對(duì)中國(guó)政府以實(shí)事求是、開(kāi)放包容的態(tài)度推進(jìn)本土化轉(zhuǎn)制工作予以支持、歡迎和感謝。第二，正如多數(shù)境外財(cái)經(jīng)媒體所言，合伙人具備所在國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格是國(guó)際慣例，“四大”在絕大多數(shù)國(guó)家的成員所均由本土合伙人管理和控制。盡管如此，此次中國(guó)政府推進(jìn)本土化轉(zhuǎn)制工作并沒(méi)有“一刀切”，而是采取“老人老辦法”的原則對(duì)現(xiàn)有不具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的境外合伙人給予5年過(guò)渡期安排，體現(xiàn)了中國(guó)政府最大的誠(chéng)意和善意。

　　(二)本土化轉(zhuǎn)制不會(huì)降低“四大”的審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)個(gè)別境外媒體有關(guān)“本土化轉(zhuǎn)制可能降低事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量、引發(fā)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)”的報(bào)道，“四大”中外雙方主要負(fù)責(zé)人均通過(guò)媒體作出了回應(yīng)，指出本土化符合“四大”在華發(fā)展戰(zhàn)略，有利于“四大”事務(wù)所更好地為境內(nèi)外客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。與此同時(shí)，人民網(wǎng)于2012年5月23日發(fā)表題為《本土化轉(zhuǎn)制符合國(guó)際慣例》的專(zhuān)題文章，指出：第一，財(cái)政部高度重視轉(zhuǎn)制后“四大”事務(wù)所的質(zhì)量控制。《轉(zhuǎn)制方案》要求“四大”事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式，進(jìn)一步強(qiáng)化了事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，有助于增強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);同時(shí)，轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所必須與國(guó)內(nèi)其他大型事務(wù)所一樣在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，有助于提高事務(wù)所質(zhì)量控制水平。第二，轉(zhuǎn)制后事務(wù)所作為“四大”國(guó)際在中國(guó)的成員所，遵照中國(guó)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和“四大”國(guó)際專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，不僅接受中國(guó)政府及行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理，同時(shí)也受“四大”國(guó)際的指導(dǎo)和監(jiān)督。第三，轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人結(jié)構(gòu)會(huì)有所變化，但其核心管理層的調(diào)整是漸進(jìn)式的，不會(huì)對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理大格局造成劇烈影響。從員工隊(duì)伍看，“四大”90%以上的一線(xiàn)員工均為本地員工，且多數(shù)為中國(guó)著名大學(xué)的優(yōu)秀畢業(yè)生，在實(shí)踐中樹(shù)立了良好的職業(yè)道德，積累了豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。本土化轉(zhuǎn)制為本土員工提供了更大更高的職業(yè)發(fā)展空間，必將進(jìn)一步激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　(三)本土化轉(zhuǎn)制得到了“四大”國(guó)際主要負(fù)責(zé)人的認(rèn)可支持。財(cái)政部分管會(huì)計(jì)工作的部領(lǐng)導(dǎo)從2012年下半年起陸續(xù)會(huì)見(jiàn)了“四大”國(guó)際主要負(fù)責(zé)人，并借機(jī)闡釋了中國(guó)政府在本土化轉(zhuǎn)制問(wèn)題上的立場(chǎng)、態(tài)度和誠(chéng)意，得到了“四大”國(guó)際的高度評(píng)價(jià)和認(rèn)可支持。時(shí)任德勤全球首席執(zhí)行官邵思博強(qiáng)調(diào)，世界上絕大多數(shù)國(guó)家均規(guī)定只有獲得本國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的專(zhuān)業(yè)人士才能執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，中國(guó)財(cái)政部作出的本土化轉(zhuǎn)制決策符合國(guó)際慣例。時(shí)任畢馬威全球主席安茂德表示，本土化是國(guó)際慣例，是畢馬威國(guó)際一貫的理念，畢馬威國(guó)際完全支持和贊成中國(guó)政府的本土化轉(zhuǎn)制部署和方案。時(shí)任安永全球主席溫伯格指出，本土化是安永華明的最佳選擇，安永國(guó)際將繼續(xù)加大對(duì)華投資，加速本土人才培養(yǎng)，為中國(guó)企業(yè)和中國(guó)市場(chǎng)提供高質(zhì)量的服務(wù)。時(shí)任普華永道全球主席戴瑞禮，時(shí)任普華永道全球副主席理查德，時(shí)任普華永道高級(jí)顧問(wèn)、前匯豐銀行主席艾爾頓等人表示，普華永道國(guó)際理解、支持、配合中國(guó)財(cái)政部對(duì)中外合作所合作到期依法轉(zhuǎn)制的制度安排，承諾推動(dòng)普華永道中國(guó)成員所提前啟動(dòng)本土化轉(zhuǎn)制工作。

　　財(cái)政部面向境外媒體、境外市場(chǎng)和“四大”國(guó)際所做的解釋和宣傳工作及時(shí)、公開(kāi)、透明、坦誠(chéng)，收到了積極成效。許多境外媒體迅速作了跟進(jìn)報(bào)道，反響正面而熱烈。美國(guó)《華爾街日?qǐng)?bào)》指出，“在大多數(shù)國(guó)家，只有在本國(guó)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師才能成為合伙人，所以新規(guī)(轉(zhuǎn)制方案)代表了中國(guó)政府的一種讓步”(因?yàn)樵谶^(guò)渡期內(nèi)仍允許符合一定條件的外籍人士繼續(xù)擔(dān)任合伙人)。美國(guó)《洛杉磯時(shí)報(bào)》指出，“本土化符合四大國(guó)際進(jìn)入中國(guó)時(shí)所作承諾”。英國(guó)路透社指出，“新加坡會(huì)計(jì)師行業(yè)在1980年代經(jīng)歷過(guò)類(lèi)似的轉(zhuǎn)變(本土化)，香港在1990年代后期也發(fā)生了類(lèi)似情況”，“此類(lèi)情況也將按部就班在中國(guó)內(nèi)地發(fā)生”。英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》指出，轉(zhuǎn)制方案“旨在推動(dòng)外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)內(nèi)地業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)本土化”，“該規(guī)定提供了相當(dāng)長(zhǎng)的過(guò)渡期和回旋余地，以減少新規(guī)帶來(lái)的爭(zhēng)議”。總之，財(cái)政部高度重視與本土化轉(zhuǎn)制相關(guān)的宣傳工作，有針對(duì)性地作了一系列的宣傳預(yù)案并得到有效落實(shí)，取得了令人滿(mǎn)意的宣傳效果，為本土化轉(zhuǎn)制工作順利推進(jìn)營(yíng)造了良好的輿論氛圍。

　　九、平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，成效初顯

　　在制度層面出臺(tái)《轉(zhuǎn)制方案》和在宣傳層面取得社會(huì)共識(shí)后，“四大”本土化轉(zhuǎn)制進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作程序。根據(jù)《轉(zhuǎn)制方案》，本土化轉(zhuǎn)制工作分為兩個(gè)階段：第一階段是“四大”中外合作所在合作到期后轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，解決“四大”在華持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。第二階段是轉(zhuǎn)制后的“四大”在過(guò)渡期內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)本土化目標(biāo)，即：至特殊普通合伙事務(wù)所設(shè)立批準(zhǔn)日，不具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人占合伙人總數(shù)的比例及其在合伙人管理委員會(huì)中的比例不超過(guò)40%;截至2014年12月31日，該比例不超過(guò)35%;截至2016年12月31日，該比例不超過(guò)25%;截至2017年12月31日，該比例不超過(guò)20%。

　　2012年7月5日，經(jīng)財(cái)政部批復(fù)同意，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立;7月27日，安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立;9月14日，德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立;12月24日，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)成立。至此，“四大”全部完成組織形式的轉(zhuǎn)變，原中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入清算程序。2013年5月28日，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)司上報(bào)的關(guān)于“四大”本土化轉(zhuǎn)制有關(guān)情況的報(bào)告上作出批示，要求“繼續(xù)跟蹤進(jìn)展”，確保轉(zhuǎn)制后的“四大”平穩(wěn)運(yùn)行。隨后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司與國(guó)家工商總局、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯局、人力資源和社會(huì)保障部等部門(mén)的相關(guān)單位繼續(xù)保持密切合作，共同推進(jìn)解決四大所轉(zhuǎn)制后面臨的工商、稅收、外匯、人事等政策的銜接問(wèn)題。

　　2014年3月18-19日，會(huì)計(jì)司對(duì)“四大”轉(zhuǎn)制一年多來(lái)的運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研評(píng)估。“四大”管理層一致表示，轉(zhuǎn)制后事務(wù)所客戶(hù)和業(yè)務(wù)保持穩(wěn)定，具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的優(yōu)秀人才穩(wěn)步加入合伙人團(tuán)隊(duì)，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升。

　　(一)本土合伙人穩(wěn)中有升。截至2013年12月31日，“四大”合伙人總數(shù)為506人，比轉(zhuǎn)制初期增加101人，增幅達(dá)25%;境內(nèi)合伙人(具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格)比例上升至62%左右。“四大”事務(wù)所表示，根據(jù)其制定的人才培養(yǎng)計(jì)劃，具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人比例預(yù)期至2014年底將達(dá)到65%以上，2016年底超過(guò)75%，2017年底上升至80%，確保符合《轉(zhuǎn)制方案》的規(guī)定。

　　(二)管理團(tuán)隊(duì)日趨本土化。轉(zhuǎn)制前，“四大”最高決策管理機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，董事會(huì)成員共27人，其中中方董事12人，占比44%;轉(zhuǎn)制后，“四大”最高決策管理機(jī)構(gòu)為合伙人管理委員會(huì)(或承擔(dān)類(lèi)似職責(zé)的其他機(jī)構(gòu))，管委會(huì)成員共49人，其中取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員35人，占比71%。“四大”表示，未來(lái)一段時(shí)期將有更多具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格、熟悉中國(guó)市場(chǎng)和境內(nèi)外商業(yè)規(guī)則的合伙人成為管委會(huì)成員，這些本土合伙人已經(jīng)或有望在國(guó)際四大全球網(wǎng)絡(luò)中擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)或承擔(dān)重要職責(zé)，必將為四大所在華持續(xù)經(jīng)營(yíng)和參與國(guó)際事務(wù)發(fā)揮更大的作用和影響。

　　(三)業(yè)務(wù)運(yùn)行平穩(wěn)有序。轉(zhuǎn)制前，“四大”2011年度業(yè)務(wù)收入合計(jì)約人民幣100億元，占行業(yè)總收入的25%;轉(zhuǎn)制后，“四大”2012年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入106億元，比上一年度增長(zhǎng)6%，占行業(yè)總收入的比重保持不變，2013年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入110億元，仍呈平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。調(diào)研過(guò)程中，“四大”反映，過(guò)去一年多來(lái)事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接和客戶(hù)關(guān)系維系并未因?yàn)檗D(zhuǎn)制而受到影響，市場(chǎng)對(duì)四大所特殊普通合伙轉(zhuǎn)制后承擔(dān)更大的法律責(zé)任表示認(rèn)可，對(duì)四大所持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量、為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)充滿(mǎn)信心。

　　調(diào)研評(píng)估過(guò)程中，財(cái)政部會(huì)計(jì)司隨機(jī)訪(fǎng)談了20名“四大”員工，涵蓋新晉合伙人、高級(jí)經(jīng)理、經(jīng)理、審計(jì)員等不同層級(jí)。“四大”員工坦率闡述了對(duì)轉(zhuǎn)制的看法和意見(jiàn)，并客觀評(píng)價(jià)了轉(zhuǎn)制對(duì)員工個(gè)人的影響。第一，“四大”員工普遍認(rèn)為本所的轉(zhuǎn)制工作平穩(wěn)有序，轉(zhuǎn)制之后在承做業(yè)務(wù)和與客戶(hù)溝通方面沒(méi)有感受到不適應(yīng)。員工認(rèn)為，事務(wù)所轉(zhuǎn)制后能夠保持穩(wěn)定發(fā)展，一方面得益于事務(wù)所管理層在轉(zhuǎn)制過(guò)程中通過(guò)郵件、定期會(huì)議、個(gè)別談話(huà)等形式向員工宣傳政策，消除員工顧慮，另一方面也得益于《轉(zhuǎn)制方案》對(duì)過(guò)渡期的制度性安排，有利于事務(wù)所內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)和人才隊(duì)伍的穩(wěn)定。第二，“四大”員工認(rèn)為事務(wù)所轉(zhuǎn)制后更加注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。“四大”轉(zhuǎn)制后采用特殊普通合伙組織形式，一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)失敗既需承擔(dān)個(gè)人無(wú)限責(zé)任，也可能導(dǎo)致其他合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。“四大”員工反映，轉(zhuǎn)制后事務(wù)所的合伙人在項(xiàng)目上明顯投入了更多的時(shí)間和精力，同時(shí)也時(shí)常對(duì)其他合伙人的執(zhí)業(yè)行為予以關(guān)注和提醒，在一定程度上提升了事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量。第三，“四大”境外員工特別是香港員工認(rèn)為特殊普通合伙轉(zhuǎn)制給予四大所境外員工真正法律意義上的合伙人地位，實(shí)現(xiàn)了境外合伙人的權(quán)責(zé)對(duì)等，堅(jiān)定了他們?cè)谑聞?wù)所長(zhǎng)期工作和在中國(guó)內(nèi)地長(zhǎng)期發(fā)展的信心;與此同時(shí)，《轉(zhuǎn)制方案》給予境外員工考取中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)和擔(dān)任非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙人兩種選擇，指明了境外員工在華發(fā)展路徑和發(fā)展方向，有利于事務(wù)所吸引和留住優(yōu)秀境外人才。第四，本土員工認(rèn)為轉(zhuǎn)制工作對(duì)于長(zhǎng)期在“四大”工作、有著豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀本土人才是重大利好，特別是轉(zhuǎn)制方案要求“四大”根據(jù)國(guó)際慣例逐步提高具備中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的合伙人比例，使得“四大”在提拔合伙人時(shí)優(yōu)先考慮同等優(yōu)秀的本土人才，本土人才的上升通道更加順暢。

　　十、面向未來(lái)，再創(chuàng)輝煌

　　回首往事集百感，廿載耕耘再出發(fā)。合作經(jīng)營(yíng)二十年間，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所借助中國(guó)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的東風(fēng)在華取得了令人矚目的發(fā)展成就，“四大”的品牌日益彰顯，“四大”的貢獻(xiàn)值得肯定。以“四大”中外合作所二十年合作期滿(mǎn)為契機(jī)，財(cái)政部黨組、部領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)定貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院的決策部署，領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)“四大”中外合作所本土化轉(zhuǎn)制，取得了令全球會(huì)計(jì)職業(yè)界刮目相看的改革成就;財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)同部?jī)?nèi)有關(guān)司局和商務(wù)部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯局、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的有關(guān)單位，具體落實(shí)本土化轉(zhuǎn)制工作的操作程序和各項(xiàng)細(xì)節(jié)，確保轉(zhuǎn)制工作朝著預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn);“四大”國(guó)際及其中國(guó)成員所的高層管理者以敏銳的戰(zhàn)略眼光和開(kāi)闊的國(guó)際視野，切實(shí)配合中國(guó)政府迅速完成自身組織形式脫胎換骨般的轉(zhuǎn)型，為在華持續(xù)健康發(fā)展奠定了扎實(shí)的根基。如今，展現(xiàn)在世人面前的是踐行本土戰(zhàn)略、立足本土市場(chǎng)、依托本土人才、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的全新的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)成員所。“四大”本土化轉(zhuǎn)制并非一蹴而就，組織形式的轉(zhuǎn)變僅僅是萬(wàn)里長(zhǎng)征走完的第一步，要真正實(shí)現(xiàn)人才本土化、業(yè)務(wù)市場(chǎng)化、標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、客戶(hù)全球化的目標(biāo)，任務(wù)仍十分艱巨。展望未來(lái)，我們堅(jiān)信，在黨中央、國(guó)務(wù)院的關(guān)懷支持下，在財(cái)政部黨組、部領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)30萬(wàn)從業(yè)人員的拼搏奮斗下，包括“四大”國(guó)際中國(guó)成員所在內(nèi)的約8000家中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必將迎來(lái)新一輪的戰(zhàn)略機(jī)遇期和發(fā)展黃金期，必將為中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革、財(cái)稅改革和對(duì)外開(kāi)放作出新的更大的貢獻(xiàn)。實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直在行動(dòng)，從來(lái)敢擔(dān)當(dāng)，永遠(yuǎn)不懈怠，定當(dāng)更奮發(fā)，立志創(chuàng)輝煌!