匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計(jì)處理密切相關(guān)，一些平時不注意的財務(wù)處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當(dāng)會面臨處罰和補(bǔ)稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風(fēng)險。所以，企業(yè)應(yīng)對照稅收政策，認(rèn)真做好自查調(diào)整工作，避開不必要的涉稅風(fēng)險。本文根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施第一年2008年匯算清繳情況的調(diào)查，整理了一些容易忽略的問題，為財會人員做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供參考。
 

　一、費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)有真實(shí)合法的憑據(jù)

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”這是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的基本規(guī)定，在發(fā)生具體的扣除事項(xiàng)時，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，實(shí)際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。從日常工作情況來看，納稅人取得的原始憑證多種多樣，包括稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票、財政部門管理的票據(jù)、納稅人自制的內(nèi)部表單以及外界取得其他各類憑證等。發(fā)票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務(wù)管理及制作記賬憑證、登記會計(jì)賬簿的重要依據(jù)，同時也是稅務(wù)部門征收稅款的基本依據(jù)。假發(fā)票的提供方賬外經(jīng)營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。還有一些行政事業(yè)單位也接受大量的假發(fā)票為使用者提供了偷逃納稅的便利，同時假發(fā)票的大量泛濫也為行政事業(yè)單位建立小金庫等違法違紀(jì)現(xiàn)象提供了便利，成為敗壞社會風(fēng)氣的土壤。實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，違背了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務(wù)屬實(shí)但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)未索取發(fā)票、確實(shí)無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務(wù)虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。

　　二、商業(yè)保險不能在稅前扣除

　　調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些效益較好的大型企業(yè)、壟斷行業(yè)，為投資者和本企業(yè)職工購買國家規(guī)定可以稅前扣除以外的商業(yè)保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員購買的保險費(fèi)也混入其中一并稅前扣除。